一、可抵的退税

可以抵扣的应退税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的以下各项税金：

（一）减免（包括“先征后退”）应退税款；

（国税发[2002]150号第一条第一款）

（二）依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款；

（国税发[2002]150号第一条第二款）

（三）误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得（简称罚没款，以下同）；

（国税发[2002]150号第一条第三款）

（四）其他应退税款、滞纳金和罚没款；

（国税发[2002]150号第一条第四款）

（五）误收和其他应退税款的应退利息。

（国税发[2002]150号第一条第五款）

二、可抵欠税

可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的下列各项欠缴税金：

（一）欠税；

（国税发[2002]150号第二条第一款）

（二）欠税应缴未缴的滞纳金；

（国税发[2002]150号第二条第二款）

（三）税务机关作出行政处罚决定，纳税人逾期不申请行政复议、不提起行政诉讼，又不履行的应缴未缴税收罚没款；纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。

（国税发[2002]150号第二条第三款）

三、禁抵项目

国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得抵扣；由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。

（国税发[2002]150号第三条第一款）

[国家税务总局公告2018年第31号附件第15项，对本款作出修改]

抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。

（国税发[2002]150号第三条第二款）

四、抵扣凭证的及抵扣金额的确定

（一）当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的，应由县或县以上税务机关填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（式样见附件1）通知纳税人，并根据实际抵扣金额开具完税凭证。

（国税发[2002]150号第四条第一款）

（二）确定实际抵扣金额时，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期，计算应付利息金额及应退税款总额；按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期，计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。若应退总额大于欠缴总额，按欠缴总额确定实际抵扣金额；若应退总额小于欠缴总额，按应退总额确定实际抵扣金额。

（国税发[2002]150号第四条第二款）

五、税收会计账务处理

（一）当抵扣的应退税款和欠缴税款属于同一款、项级预算科目时，税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》作抵扣业务的账务处理。由于目前应缴未缴滞纳金在账外核算，应先根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵扣的税款、滞纳金及罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。

（国税发[2002]150号第五条第一款）

（二）当抵扣的应退税款和欠缴税款属于不同款、项级预算科目时，应视同退税进行管理，并按以下方法办理：

1.在实际抵扣时，应由县或县以上税务机关的计会部门根据《应退税款抵扣欠缴税款通知书》填开一式三联《调库通知书》（具体式样由各地参照科目更正通知书商当地国库制定）。第一联税务机关留存备查；第二、第三联送国库审核后，第二联由国库作调库凭证；第三联由国库签章后随收入日报表退送税务机关，作为税务机关入库税金调账的会计凭证。

（国税发[2002]150号第五条第二款第一项）

2.税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》和《调库通知书》作抵扣业务的账务处理（实务举例见附件2）：

（1）根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；

（国税发[2002]150号第五条第二款第二项第一目）

（2）根据实际抵扣的欠税、应缴未缴滞纳金、应缴未缴罚没款所对应的入库科目和级次借记“入库”类科目，同时根据抵扣的退税款、应退滞纳金、应退罚没款及应付利息所对应的退库科目和级次贷记“入库”类科目。

（国税发[2002]150号第五条第二款第二项第二目）

（3）按照实际抵扣的税款、滞纳金、罚没款、借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免科目”科目，贷记“待征”类科目。

（国税发[2002]150号第五条第二款第二项第三目）