【法规汇编】

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

为落实《国家税务总局关于进一步加强税收征管工作的通知》(国税发[2009]16号)文件精神，加强白酒消费税征收管理，现将有关事项通知如下：

一、各地要组织开展白酒消费税政策执行情况检查，及时纠正税率适用错误等政策问题。

二、各地要加强白酒消费税日常管理，确保税款按时入库。加大白酒消费税清欠力度，杜绝新欠发生。

三、加强纳税评估，有效监控生产企业的生产、销售情况，堵塞漏洞，增加收入。

四、为保全税基，对设立销售公司的白酒生产企业，税务总局制定了《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)》(见附件)，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。

各地要集中力量做好白酒消费税最低计税价格核定工作，确保自2009年8月1日起，执行核定的白酒消费税最低计税价格。

五、各地要加强小酒厂白酒消费税的征管，对账证不全的，采取核定征收方式。

六、各级税务机关要加强领导，加强对本通知提出的白酒消费税征收管理各项工作要求的监督检查，发现问题及时纠正、及时上报。

白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)

第一条 根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国消费税暂行条例》以及相关法律法规制定本办法。

第二条 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

【消费税政策即问即答之二

一、《白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）》 （以下简称《核价办法》） 中对外销售如何定义？ 出厂价格和对外销售价格的计算公式是什么？

对外销售，是指关联销售单位将白酒产品销售给不存在关联关系的单位或者个人的行为。

出厂价格和对外销售价格，是按品牌（ 品名、单位、规格）分别计算的加权平均价格，计算公式为：

出厂价格=白酒生产企业某白酒产品当期销售额/生产企业某白酒产品当期销售数量；

对外销售价格=∑某白酒产品各关联销售单位当期对外销售额/∑某白酒产品各关联销售单位当期对外销售数量。】

第三条 办法第二条销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指，销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。

【消费税政策即问即答之二

二、《核价办法》 中白酒生产企业的关联销售单位如何确定？

关联销售单位，是指与该白酒生产企业存在关联关系的商业机构。

关联关系的商业机构，是指《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十一条所称的关联企业以及具有下列关系之一的单位或者个人：

（ 一）一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。

如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到 25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。

（ 二）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（ 一）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到 50%以上，或者一方全部借贷资金总额的 10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。

借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中：

年度加权平均借贷资金= i 笔借入或者贷出资金账面金额 × i 笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365

年度加权平均实收资本= i 笔实收资本账面金额 × i 笔实收资本年度实际占用天数/365

注： i 表示 “第几笔”借贷资金或实收资本，计算时应逐笔加总计算。

（ 三）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（ 一）项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。

（ 四）双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（ 一）项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制或同为第三方控制。

上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。

（ 五）一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员（包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员）由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员；或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。

（ 六）具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第（ 一）至（ 五）项关系之一。

（七）双方在实质上具有其他共同利益。】

第四条 白酒生产企业应将各种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格，按照本办法附件1的式样及要求，在主管税务机关规定的时限内填报。

第五条 白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。

【消费税政策即问即答之二

四、《核价办法》 中白酒产品的首次核价条件和计算方法是什么？

白酒生产企业销售的白酒新产品， 自关联销售单位首次对外销售当月起满 12 个月，且出厂价格低于对外销售价格70%的，应于符合上述条件的次月由白酒生产企业自行向主管税务机关申请核定消费税最低计税价格，并按该产品符合核价条件起，前 12 个月关联销售单位对外销售加权平均价格的 60%核定最低计税价格。若该 12个月白酒生产企业无销售数据，以往前最近一个有销售数据的月度平均出厂价格作为出厂价格判断是否符合核价条件。

示例 1：白酒生产企业 2024 年 2 月开始生产白酒产品 A，出厂价格 5 元/瓶， 出厂价格至今一直保持不变； 白酒生产企业的关联销售公司自 2024 年 3 月起开始销售 A 产品， 因市场原因其 2024 年 3 月-2025 年2 月的销售价格和销售数量如下表所示：

A 产品销售情况统计表

单位：元/瓶；元；瓶

根据上表可知，该产品 2024 年 3 月-2025 年 2 月对外销售加权平均价格为 11.59 元/瓶，满足关联销售单位首次对外销售当月起满 12个月，且出厂价格低于对外销售价格 70%的条件，应于 2025 年 3 月 申请核价，且核定消费税最低计税价格为 11.59 ×60%=6.95 元/瓶。】

第六条 主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，按照本办法附件2的式样及要求，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。

第七条 除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他符合本办法第二条需要核定消费税最低计税价格的白酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。

第八条 白酒消费税最低计税价格核定标准如下：

(一)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。

(二)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。

第九条 已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。

第十条 已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。

【消费税政策即问即答之二

五、《核价办法》 中已核价白酒产品重新核价的条件和计算方法是什么？

已核定消费税最低计税价格的白酒产品，关联销售单位当月对外销售价格与最近一次核价时计算的对外销售价格相比，连续三个月上涨或下降幅度达到 20%（含） 以上的，白酒生产企业应在次月向主管税务机关申请重新核定消费税最低计税价格，并按该产品连续上涨或下降三个月的对外销售加权平均价格的 60%核定最低计税价格。如果某月度无销售数据的，以之前最近一个有销售数据月的价格作为销售价格。

连续三个月上涨或下降是指：连续三个月中白酒产品每月的对外销售价格均高于或低于上次核价时的对外销售价格。

上涨或下降幅度达到 20%（含） 以上是指： 白酒产品连续上涨或下降三个月的对外销售加权平均价格高于或低于上次核价时的对外销售价格的 20%（含）。

示例 2：

白酒产品 B 于 2025 年 2 月核定的消费税最低计税价格为 6 元/瓶（ 当期的对外销售价格为 10 元/瓶），2025 年 3 月-5 月的对外销售价格和销售数量如下表所示：

B 产品销售情况统计表

单位：元/瓶；元；瓶

根据上表可知，该产品 3 月、4 月、5 月对外销售价格均高于 2 月核定时的对外销售价格，符合连续三个月上涨的条件。 同时计算得知 3-5 月对外销售加权平均价格为 13.5元/瓶，高于 2 月对外销售价格（ 10 元/瓶）的 20%以上，符合上涨幅度达到 20%（含） 以上的条件。】

第十一条 白酒生产企业在办理消费税纳税申报时，应附已核定最低计税价格白酒清单，式样见附件3。

第十二条 白酒生产企业未按本办法规定上报销售单位销售价格的，主管国家税务局应按照销售单位销售价格征收消费税。

第十三条 本办法自2009年8月1日起执行。

【消费税政策即问即答之二

三、白酒新产品应如何缴纳消费税？

白酒新产品，是指未核定过消费税最低计税价格的白酒产品（含购进、委托加工收回的白酒产品）。

对白酒新产品，出厂价格高于关联销售单位当月对外销售价格 60%（如果关联销售单位当月未发生对外销售，按其最近一次发生对外销售月份的对外销售价格 60%计算，下同）的，按出厂价格计算缴纳消费税； 出厂价格低于关联销售单位当月对外销售价格 60%的，按关联销售单位当月对外销售价格的 60%计算缴纳消费税。如果关联销售单位在此前未发生过对外销售，暂按出厂价格计算缴纳消费税。】

【消费税政策即问即答之二

六、散装白酒、比照“ 白酒 ”税目征税的其他酒类产品，是否应核定消费税最低计税价格？

散装白酒、 比照白酒征收消费税的配制酒，参照白酒核定最低计税价格有关规定进行管理，相关企业应按规定向主管税务机关申请核定消费税最低计税价格，税务机关最低计税价格核定比例为 60%。

七、《核价办法》 中税务机关核定的白酒消费税最低计税价格自何时起执行？

税务机关核定的白酒消费税最低计税价格，从白酒产品符合核价条件的次月起开始执行。】 

附件下载: doc文件

1.白酒相关经济指标申报表

2.白酒消费税最低计税价格核定申请表

3.已核定最低计税价格白酒清单

     [国家税务总局公告2021年第9号第二条规定，自2021年5月1日起，海南、陕西、大连和厦门开展增值税、消费税分别与城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加申报表整合试点，启用《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》、《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》、《增值税及附加税费预缴表》及其附列资料和《消费税及附加税费申报表》（附件4-10），本文附件《白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）》第十一条及其附件3同时暂停执行。]

       [国家税务总局公告2021年第20号规定，自2021年8月1日起，本文第十一条及其附件3同时废止]