为贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，深入开展2021年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”，推进税收领域“放管服”改革，更好服务市场主体，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）等相关规定，对企业所得税若干政策征管口径问题公告如下：

一、关于公益性捐赠支出相关费用的扣除问题 

企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用等相关支出，凡纳入国家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作为公益性捐赠支出按照规定在税前扣除；上述费用未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作为企业相关费用按照规定在税前扣除。

【讲解：非货币性资产捐赠，相关支出（如运费、保费、人工费等），如何税前扣除？——分两种情况

（1）已纳入公益捐赠票据金额的——按公益性捐赠支出的规定扣除

（2）未纳入的——作相关费用按规定扣除】

【思考：上述第二种情况，计入“销售费用”，还是“营业外支出”？】

【思考：上述两种情况，哪一种处理更节税？】

【思考：货币性资产捐赠中相关费用，如电汇费，如何扣除？——研究认为：应参照上述规定】 

二、关于可转换债券转换为股权投资的税务处理问题

（一）购买方企业的税务处理

1.购买方企业购买可转换债券，在其持有期间按照约定利率取得的利息收入，应当依法申报缴纳企业所得税。

2.购买方企业可转换债券转换为股票时，将应收未收利息一并转为股票的，该应收未收利息即使会计上未确认收入，税收上也应当作为当期利息收入申报纳税；转换后以该债券购买价、应收未收利息和支付的相关税费为该股票投资成本。

【讲解：可转换债券，购买方如何税务处理？——

第一，日常——利息——申报缴纳企业所得税

第二，转换时——

（1）应收未收利息，一并转股的——该利息，申报缴纳企业所得税——即使会计不确认收入（举例：如约定每年12月31日计付利息，在当年9月30日转股，在1－9月之间的利息，就是应收未收利息，如一并转股……）

（2）债权买价+应收未收利息+相关税费＝股权投资成本】

【思考：如未将应收未收利息，一并转股，如何处理？——是否意味着放弃该部分利息】

（二）发行方企业的税务处理

1.发行方企业发生的可转换债券的利息，按照规定在税前扣除。

2.发行方企业按照约定将购买方持有的可转换债券和应付未付利息一并转为股票的，其应付未付利息视同已支付，按照规定在税前扣除。

【讲解：可转换债券，发行方如何税务处理？——

第一，日常——利息——按规定税前扣除

第二，转换时——应付未付利息，约定一并转股的——视同利息已支付，按规定税前扣除】

【思考：如未约定将应付未付利息一并转股，如何处理？——是否意味着不需付出】

三、关于跨境混合性投资业务企业所得税的处理问题

境外投资者在境内从事混合性投资业务,满足《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（2013年第41号）第一条规定的条件的，可以按照该公告第二条第一款的规定进行企业所得税处理，但同时符合以下两种情形的除外：

（一）该境外投资者与境内被投资企业构成关联关系；

（二）境外投资者所在国家（地区）将该项投资收益认定为权益性投资收益，且不征收企业所得税。

同时符合上述第（一）项和第（二）项规定情形的，境内被投资企业向境外投资者支付的利息应视为股息，不得进行税前扣除。

【讲解：对境外投资者的混合性投资，被投资企业利息支出税前扣除，有哪些特殊规定？——同时符合两个条件，不作利息扣除，而作股息支出——

（1）境外投资者，与境内被投资企业——关联关系

（2）投资来源国——认定为权益投资收益+不征企业所得税】

【讲解：对境内投资者的混合性投资，被投资企业利息支出，有哪些一般规定？——详见：《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（2013年第41号）第一条——5个……】

四、企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理问题

（一）企业能够提供资产购置发票的，以发票载明金额为计税基础；不能提供资产购置发票的，可以凭购置资产的合同（协议）、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础。

【讲解：核定征收，改为查账征收后，资产的计税基础，如何确定？——两种情况：

（1）有发票的——票面金额

（2）无发票的——购置合同、付款证明、会计资料等金额】

【思考：上述无发票的，合同、付款证明、会计资料等，都必要吗？——研究认为：只要有一种，能证明金额，即可——因为以前毕竟是核定征收，账册资料等不健全】

（二）企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征税后，按照税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。

【讲解：核定征收，改为查账征收后，资产的折旧、摊销年限，如何计算？——税法年限-已使用年限=剩余年限】

五、关于文物、艺术品资产的税务处理问题 

企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。

【讲解：企业购买的文物、艺术品，如何税务处理？——分两种：

第一，三种用途（收藏、展示、保值增值）——投资资产——不折旧、不摊销

第二，其他用途——非投资资产——折旧、摊销】

【思考：文物、艺术品的范围，包括哪些？】

六、关于企业取得政府财政资金的收入时间确认问题 

企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。

除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。

【讲解：财政性资金，何时确认收入？——分两种：

（1）与数量、金额挂钩的——权责发生制

（2）除上述外（包括补贴、补助、补偿、退税等）——收付实现制（实际取得）】

本公告适用于2021年及以后年度汇算清缴。

特此公告。

国家税务总局

2021年6月22日

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