企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，对于按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，进行调整。叠加享受减免税优惠金额的计算公式如下：

A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额；

B=A×[（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得减免）]；

叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值。

其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额为《减免所得税优惠明细表》（A107040）中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。

（二）举例

下面，以小型微利企业为例说明叠加享受减免税优惠的计算方法。企业选择享受其他减免所得税优惠政策，可据此类推。

【例1】

甲公司从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得400万元，其中300万元是符合所得减半征收条件的花卉种植项目所得。甲公司以前年度结转待弥补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，甲公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠部分进行调整，计算结果如下：

项目	计算
纳税调整后所得	400
所得减免	300×50%=150
弥补以前年度亏损	0
应纳税所得额	400-150=250
应纳所得税额	250×25%=62.5
享受小型微利企业所得税优惠政策的减免税额	100×（25%-12.5%×20%）+（250-100）×（25%-50%×20%）=45
叠加享受减免优惠金额	A=45； B=45×[（300×50%）÷（400-150）]=27； A和B的孰小值=27
应纳税额	62.5-（45-27）=44.5

【例2】

乙公司从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得1000万元，其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元，符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元。乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，乙公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠进行调整，计算结果如下：

项目	计算
纳税调整后所得	1000
所得减免	100+1200×50%=700
弥补以前年度亏损	200
应纳税所得额	1000-700-200=100
应纳所得税额	100×25%=25
小型微利企业所得税优惠政策减免税额	100×（25%-12.5%×20%）=22.5
叠加享受减免优惠金额	A=22.5 B=22.5×[（1200×50%）÷（1000-700）]=45 A和B的孰小值=22.5
应纳税额	25-(22.5-22.5)=25

【例3】

丙公司从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件，纳税调整后所得500万元，其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得150万元，符合所得免税条件的林木种植项目所得300万元。丙公司以前年度结转待弥补亏损20万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，丙公司享受项目所得减半优惠政策、小型微利企业所得税优惠政策时，有2种处理方式，计算结果如下：

项目	享受小型微利企业所得税优惠政策，但不享受项目所得减半优惠政策	先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加部分进行调整
纳税调整后所得	500	500
所得减免	300	300+150×50%=375
弥补以前年度亏损	20	20
应纳税所得额	500-300-20=180	500-375-20=105
应纳所得税额	180×25%=45	105×25%=26.25
小型微利企业所得税优惠政策减免税额	100×（25%-12.5%×20%）+（180-100）×（25%-50%×20%）=34.5	100×（25%-12.5%×20%）+（105-100）×（25%-50%×20%）=23.25
叠加享受减免优惠	0	A=23.25 B=23.25×[（150×50%）÷（500- 375）]=13.95 A和B的孰小值=13.95
应纳税额	45-34.5=10.5	26.25-（23.25-13.95）=16.95

【分析与比较】

在例1、例2情形下，企业应选择同时享受项目所得减半和小型微利企业优惠政策。在例3情形下，企业不选择享受项目所得减半优惠政策，只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策的，可以享受最大优惠力度。

综上，建议纳税人在申报时关注以下两方面：一是可以同时享受两类优惠政策时，建议纳税人根据自身实际情况综合分析，选择优惠力度最大的处理方式。二是纳税人通过电子税务局申报，申报系统将帮助纳税人自动计算叠加享受减免税优惠，无需纳税人再手动计算。

附注三：小微企业免填报表

为切实减轻小型微利企业纳税申报负担，根据《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101号）有关精神，现就实行查账征收企业所得税的小型微利企业（以下简称“小型微利企业”）填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》（国家税务总局公告2017年第54号发布，国家税务总局公告2018年第57号修订）有关事项公告如下：

（一）主要概念

本公告所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2018〕77号）等规定的企业。上述政策规定发生调整的，按照最新政策规定执行。

（国家税务总局公告2018年第58号第五条）

（二）简化事项

1、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）为小型微利企业必填表单。

（国家税务总局公告2018年第58号第一条）

2、《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中的“基本经营情况”为小型微利企业必填项目；“有关涉税事项情况”为选填项目，存在或者发生相关事项时小型微利企业必须填报；“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目。

（国家税务总局公告2018年第58号第二条）

3、小型微利企业免于填报《一般企业收入明细表》（A101010）、《金融企业收入明细表》（A101020）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）、《金融企业支出明细表》（A102020）、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）、《期间费用明细表》（A104000）。

（国家税务总局公告2018年第58号第三条第一款）

上述表单相关数据应当在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）中直接填写。

（国家税务总局公告2018年第58号第三条第二款）

4、除本公告第一条、第二条、第三条规定的表单、项目外，小型微利企业可结合自身经营情况，选择表单填报。未发生表单中规定的事项，无需填报。

（国家税务总局公告2018年第58号第四条）

（三）执行日期

本公告适用于小型微利企业2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。

（国家税务总局公告2018年第58号第六条）

一、核定征收

二、查账征收

（一）封面 [封面] [讲解]

（二）企业所得税年度纳税申报表填报表单 [原表] [讲解]

（三）基础信息表

（四）主表

附注：多缴税款的处理

（五）明细表

1、收入支出明细表

2、期间费用明细表

3、纳税调整明细表

4、弥补亏损明细表

5、税收优惠明细表

（1）A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 [原表] [讲解]

（2）A107020 所得减免优惠明细表 [原表] [讲解]

（3）A107030 抵扣应纳税所得额明细表 [原表] [讲解]

（4）A107040 减免所得税优惠明细表 [原表] [讲解]

（5）A107050 税额抵免优惠明细表 [原表] [讲解]

6、境外所得税收抵免明细表

7、跨地区经营汇总纳税分摊明细表

附注一：以前年度涉税事项的调整

附注二：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠的计算

（一）计算公式