2024年03月29日，《中国税务报》第8版《三起上市公司涉税信息披露违规案例》一文中的一段话，引发税收争议。

【案例】

2020年3月，上市公司H公司实际控制人陈某转让了一部分其通过W合伙企业（H公司的第二大股东）间接持有的公司股份给外部股权投资基金，并由W合伙企业于2020年4月按照20%税率代扣代缴个人所得税。

2021年7月，W合伙企业接到税务部门通知，要求其按35%的税率尽快补缴股权转让所得税款约1700万元。由于陈某短期内无法筹集1700万元的资金，H公司及子公司于2021年7月23日以公司自有资金（非募集资金）借款1700万元给W合伙企业用于补税，占公司2021年6月30日净资产的2.33%。2021年7月30日，陈某所借款项全部通过W合伙企业归还完毕。

【争议】

合伙人转让合伙企业份额，税率是20%，还是35%？

【文章观点】

从该文章可见，当地税务机关认为应适用35%的税率，而不是20%的税率，并且1700万元的税款差额，已补缴入库。

【税务研究】

要解决上述争议，首先要进行具体分析：

一、个人转让合伙份额的收益，属于财产转让所得，计税依据是转让收入减去原始投资成本，适用比例税率20%

二、合伙企业转让所持股权的收益，计入合伙企业的生产经营所得，除扣减原始投资成本外，还要扣减管理费用、销售费用、财务费用、税金及附加、营业外支出等，适用五级超额累进税率35%。

从上述分析可见，个人转让合伙份额的收益，与合伙企业转让所持股权的收益，无论是税目、计税依据、适用税率，均有不同。

当地税务机关参照所谓的合伙企业“穿透”原理，适用35%的税率征税，显属不当。

而且可能会产生高额重复征税之后果。因为，该合伙份额转让的溢价，显然来自于合伙企业所持股份的预期收益。在此环节征收35%的个税；后续，若新的合伙人从合伙企业分得实现的预期收益，由于其购买溢价无法计入合伙企业的投资额，因此该部分溢价仍要缴纳35%的个税。两者叠加，税收成本之高，显然超出常规。

【延伸思考】

一、如何运用新《公司法》原理，在股权架构设计时，避开上述的“雷”与“坑”？

二、在无可避免地遇到上述争议，该如何有效维权？

“税收争议”研究热线：  139 2191 5202