关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告-税法汇编、税案研究、税收热点

情形二：资源回收企业A公司、C公司均已取得“反向开票”资格。自然人甲于2024年8月向资源回收企业A公司销售废纸，不含税销售额为280万元，A公司已向其“反向开票”；自然人甲于2024年9月向资源回收企业B公司销售废纸，不含税销售额为50万元，B公司因不符合“反向开票”条件，未取得“反向开票”资格，未向自然人甲“反向开票”，自然人甲向税务机关申请代开发票；2024年10月，自然人甲向C公司销售废纸，不含税销售额为200万元。除此之外，自然人甲未发生其他销售报废产品业务。2024年10月，自然人甲向C公司销售废纸时，因其连续不超过12个月“反向开票”业务中销售报废产品的累计销售额未达到500万元（280＋200=480万元），因此，C公司向自然人甲收购废纸，可以向其“反向开票”。】

二、【反向开票条件】

实行“反向开票”的资源回收企业（包括单位和个体工商户，下同），应当符合以下三项条件之一，且实际从事资源回收业务：

（一）从事危险废物收集的，应当符合国家危险废物经营许可证管理办法的要求，取得危险废物经营许可证；

（二）从事报废机动车回收的，应当符合国家商务主管部门出台的报废机动车回收管理办法要求，取得报废机动车回收拆解企业资质认定证书；

（三）除危险废物、报废机动车外，其他资源回收企业应当符合国家商务主管部门出台的再生资源回收管理办法要求，进行经营主体登记，并在商务部门完成再生资源回收经营者备案。

【总局解读第二条：……从事资源回收业务的符合上述条件的个体工商户也可以申请“反向开票”。】

三、【超限不得反开，应自行开票】

自然人销售报废产品连续12个月“反向开票”累计销售额超过500万元的，资源回收企业不得再向其“反向开票”。资源回收企业应当引导持续从事报废产品出售业务的自然人依法办理经营主体登记，按照规定自行开具发票。

四、【提交申请，提供证明】

资源回收企业需要“反向开票”的，应当向主管税务机关提交《资源回收企业“反向开票”申请表》（附件1），并提供危险废物经营许可证或报废机动车回收拆解企业资质认定证书或商务部门再生资源回收经营者备案登记证明。

五、【在线开票，标注字样】

资源回收企业应当通过电子发票服务平台或增值税发票管理系统，在线向出售者反向开具标注“报废产品收购”字样的发票。

六、【税收编码，及时更新】

资源回收企业“反向开票”，以及纳税人销售报废产品自行开具发票时，应当按照新的《商品和服务税收分类编码表》正确选择“报废产品”类编码（附件2）。税务总局将根据需要适时对《商品和服务税收分类编码表》进行优化调整，并在开票系统中及时更新。

【总局解读第四条：……下设十类报废产品编码（具体包括废钢铁、废有色金属、废塑料、废轮胎、废纸、废弃电器电子产品、报废机动车、废旧纺织品、废玻璃、废电池）以及“其他报废产品”类编码。资源回收企业“反向开票”时，以及纳税人销售报废产品自行开具发票时，均应当在“报废产品”类编码中选择正确的编码。

如果销售的报废产品不属于上述十类报废产品，应当在“其他报废产品”类编码中选择对应的编码，还需要填写报废产品的具体品名。】

【思考：收购的非生活报废产品，如制造性废钢铁、建筑性废钢铁、机器设备废钢铁等，上游的企业是否需要依法申报纳税？？从事收购的自然人，是否要有相应记录？】

七、【调整额度、限额、份数】

资源回收企业可以根据“反向开票”的实际经营需要，按照规定向主管税务机关申请调整发票额度，或最高开票限额和份数。

八、【计税方法选择，与普票、专票的划分】

资源回收企业销售报废产品适用增值税简易计税方法的，可以反向开具普通发票，不得反向开具增值税专用发票；适用增值税一般计税方法的，可以反向开具增值税专用发票和普通发票。资源回收企业销售报废产品，增值税计税方法发生变更的，应当申请对“反向开票”的票种进行调整。

资源回收企业可以按规定抵扣反向开具的增值税专用发票上注明的税款。

九、【计税方法的改变】

资源回收企业中的增值税一般纳税人销售报废产品，本公告施行前已按有关规定选择适用增值税简易计税方法的，可以在2024年7月31日前改为选择适用增值税一般计税方法。

除上述情形外，资源回收企业选择增值税简易计税方法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更；变更为增值税一般计税方法后，36个月内不得再选择增值税简易计税方法。

【总局解读第六条：……

情形一：资源回收企业A公司属于增值税一般纳税人，自2023年1月起，从事销售报废产品业务选择适用增值税简易计税方法，并于2024年4月30日取得“反向开票”资格。A公司根据实际经营情况，于2024年7月1日起改为选择适用增值税一般计税方法。此后，如A公司需再次选择适用增值税简易计税方法，则必须在选择适用增值税一般计税方法满36个月，即2027年6月30日（2024年7月1日至2027年6月30日共计36个月）后方可重新选择适用增值税简易计税方法。

情形二：资源回收企业A公司属于增值税一般纳税人，自2023年1月起，从事销售报废产品业务选择适用增值税简易计税方法，并于2024年4月30日取得“反向开票”资格。如A公司在2024年7月31日前未改为选择适用增值税一般计税方法，而是继续选择适用增值税简易计税方法，则必须在选择适用增值税简易计税方法满36个月，即2025年12月31日（2023年1月1日至2025年12月31日共计36个月）后方可选择适用增值税一般计税方法。】

十、【红字发票】

资源回收企业“反向开票”后，发生销售退回、开票有误、销售折让等情形需要开具红字发票的，由资源回收企业填开《开具红字增值税专用发票信息表》或《红字发票信息确认单》。填开《开具红字增值税专用发票信息表》或《红字发票信息确认单》时，应当填写对应的蓝字发票信息，红字发票需与原蓝字发票一一对应。

【总局解读第七条：……

需要通过增值税发票管理系统开具红字增值税专用发票的，由资源回收企业填开《开具红字增值税专用发票信息表》；

需要通过电子发票服务平台开具红字增值税专用发票或普通发票的，由资源回收企业填开《红字发票信息确认单》。】

十一、【代办申报、代缴税款】

资源回收企业向出售者“反向开票”时，应当按规定为出售者代办增值税及附加税费、个人所得税的申报事项，于次月申报期内向主管税务机关报送《代办税费报告表》（附件3）和《代办税费明细报告表》（附件4），并按规定缴纳代办税费。未按规定期限缴纳代办税费的，主管税务机关暂停其“反向开票”资格，并按规定追缴不缴或者少缴的税费、滞纳金。

【总局解读第八条：……

情形二：2024年5月，自然人甲向资源回收企业A公司销售废金属，不含税销售额为3万元；向资源回收企业B公司销售废金属，不含税销售额为4万元；向资源回收企业C公司销售废金属，不含税销售额为5万元。上述资源回收企业均已取得“反向开票”资格，且向自然人甲反向开具了普通发票。该自然人2024年5月通过“反向开票”销售报废产品的月销售额合计12万元，超过月销售额10万元的标准，不适用小规模纳税人免征增值税政策。但是，自然人甲销售废金属仍可以适用小规模纳税人3%征收率减按1%计算缴纳增值税政策。由于A公司、B公司、C公司均向自然人甲“反向开票”，因此需根据自身“反向开票”金额为自然人甲代办增值税及附加税费纳税申报，并按规定缴纳代办税费。A公司需代办申报并缴纳增值税为3万元×1%=0.03万元，B公司需代办申报并缴纳增值税为4万元×1%=0.04万元，C公司需代办申报并缴纳增值税为5万元×1%=0.05万元，附加税费按现行规定代办申报并缴纳。
情形三：资源回收企业A公司、B公司均已取得“反向开票”资格。2024年5月，自然人甲向资源回收企业A公司销售废金属，不含税销售额为3万元，由A公司反向开具了普通发票。自然人甲向资源回收企业B公司销售废金属，不含税销售额为4万元。由于B公司属于增值税一般纳税人，选择适用增值税一般计税方法，经双方协商后由B公司反向开具了征收率为1%的增值税专用发票。自然人甲2024年5月通过“反向开票”销售报废产品的月销售额合计7万元，未超过月销售额10万元的标准，符合小规模纳税人免征增值税政策条件。由于自然人甲向B公司销售废金属的业务选择放弃享受免税政策，应按B公司反向开具的增值税专用发票的金额和征收率计算缴纳增值税，由B公司代办增值税及附加税费纳税申报，并按规定缴纳代办税费，其他业务仍可享受免税政策。综上，A公司只需为自然人甲代办增值税及附加税费申报，无需缴纳增值税及附加税费；B公司需代办申报并缴纳增值税为4万元×1%=0.04万元，附加税费按现行规定代办申报并缴纳。

情形四：资源回收企业A公司、B公司均已取得“反向开票”资格。2024年5月，自然人甲向资源回收企业A公司销售废金属，不含税销售额为8万元，由A公司反向开具了普通发票。自然人甲向资源回收企业B公司销售废金属，不含税销售额为4万元。由于B公司属于增值税一般纳税人，选择适用增值税一般计税方法，经双方协商后由B公司反向开具了征收率为3%的增值税专用发票。自然人甲2024年5月通过“反向开票”销售报废产品的月销售额合计12万元，超过了月销售额10万元的标准，不适用小规模纳税人免征增值税政策。由于A公司、B公司均向自然人甲“反向开票”，因此需根据自身“反向开票”金额为自然人甲代办增值税及附加税费纳税申报，并按规定缴纳代办税费。同时，自然人甲向B公司销售废金属的业务，选择放弃享受小规模纳税人3%征收率减按1%计算缴纳增值税政策，应按B公司反向开具的增值税专用发票的金额和征收率计算缴纳增值税。综上，A公司需代办申报并缴纳增值税为8万元×1%=0.08万元，B公司需代办申报并缴纳增值税为4万元×3%=0.12万元，附加税费按现行规定代办申报并缴纳。】

十二、【首次反向，征得同意，保留证据】

资源回收企业首次向出售者“反向开票”时，应当就“反向开票”和代办税费事项征得该出售者同意，并保留相关证明材料。该出售者不同意的，资源回收企业不得向其“反向开票”，出售者可以向税务机关申请代开发票。

十三、【增值税减免与申报】

出售者通过“反向开票”销售报废产品，可按规定享受小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税和3%征收率减按1%计算缴纳增值税等税费优惠政策。后续如小规模纳税人相关税费优惠政策调整，按照调整后的政策执行。

出售者通过“反向开票”销售报废产品，当月销售额超过10万元的，对其“反向开票”的资源回收企业，应当根据当月各自“反向开票”的金额为出售者代办增值税及附加税费申报，并按规定缴纳代办税费。

十四、【个人所得税预缴与汇缴】

出售者通过“反向开票”销售报废产品，按照销售额的0.5%预缴经营所得个人所得税。

出售者在“反向开票”的次年3月31日前，应当自行向经营管理所在地主管税务机关办理经营所得汇算清缴，资源回收企业应当向出售者提供“反向开票”和已缴税款等信息。

【总局解读第十一条：……

出售者需要在次年3月31日前自行向经营管理所在地主管税务机关办理经营所得汇算清缴。

其中，出售者没有投资个体工商户、个人独资企业、合伙企业的，以经常居住地为经营管理所在地。

出售者还同时投资个体工商户、个人独资企业、合伙企业的，分别向经常居住地、被投资企业所在地主管税务机关办理经营所得汇算清缴后，选择向其中一处被投资单位所在地主管税务机关办理经营所得年度汇总申报。】

【思考：自然人在汇缴时，成本、所得如何确定？可否依销售额0.5%倒推？】

税务机关发现出售者存在未按规定办理经营所得汇算清缴情形的，应当依法采取追缴措施，并要求资源回收企业停止向其“反向开票”。

十五、【反向开票，属于取得发票】

资源回收企业从事《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（2022年版）》所列的资源综合利用项目，其反向开具的发票属于《财政部税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告》（2021年第40号）第三条第二项第1点所述“从销售方取得增值税发票”。

【总局解读第十二条：……

资源回收企业A公司属于增值税一般纳税人，其经营范围为收购废钢铁用于生产炼钢炉料，生产工艺符合《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（2022年版）》规定的技术标准和相关条件，且已取得“反向开票”资格。2024年6月，A公司销售炼钢炉料的不含税销售额为1500万元，除购进废钢铁外，其他可抵扣进项税额合计12万元。A公司当月购进3批次废钢铁，其中，向自然人甲收购废钢铁，收购金额为505万元，不含税销售额为500万元，已向其反向开具了增值税专用发票，注明税款5万元；向自然人乙收购废钢铁，收购金额为202万元，不含税销售额为200万元，因自然人乙不符合条件，未向其“反向开票”，也未取得代开的发票；向小规模纳税人B公司购进废钢铁并取得增值税专用发票，购进金额为303万元，不含税销售额为300万元，增值税专用发票注明税款3万元。A公司向自然人甲收购废钢铁和向B公司购进废钢铁，均取得符合政策规定的发票；向自然人乙收购废钢铁属于应当取得但未取得发票，该部分废钢铁对应产品的销售收入不得适用资源综合利用产品增值税即征即退政策。因此计算即征即退政策的可申请退税额时，则：

不得适用即征即退政策的销售收入=1500×[200÷（500＋200＋300）]=300万元

可抵扣进项税额=12＋5＋3=20万元

可申请退税额=[（1500-300）×13%-20]×30%=40.8万元。】

十六、【税前扣除】

资源回收企业反向开具的发票，符合税收法律、行政法规、规章和规范性文件相关规定的，可以作为本企业所得税税前扣除凭证。不符合规定进行税前扣除的，严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国发票管理办法》等有关规定处理。

十七、【证明材料、台账记录】

实行“反向开票”的资源回收企业应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的相关规定保存能证明业务真实性的材料，包括收购报废产品的收购合同或协议、运输发票或凭证、货物过磅单、转账支付记录等，并建立收购台账，详细记录每笔收购业务的时间、地点、出售者及联系方式、报废产品名称、数量、价格等，以备查验。纳税人现有账册、系统能够包括上述内容的，无需单独建立台账。