一、计算公式

企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

（《企业所得税法》第五条）

附注（一）：非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得的计算公式

非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：

1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；

（《企业所得税法》第十九条第一项）

2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；

（《企业所得税法》第十九条第二项）

3、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

（《企业所得税法》第十九条第三项）

依照企业所得税法对非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴的，应当依照企业所得税法第十九条的规定计算应纳税所得额。  

（《企业所得税法实施条例》第一百零三条第一款）

企业所得税法第十九条所称收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。

（《企业所得税法实施条例》第一百零三条第二款）

根据《中华人民共和国企业所得税法》第十九条及《中华人民共和国企业所得税实施条例》第一百零三条规定，在对非居民企业取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得计算征收企业所得税时，不得扣除上述条款规定以外的其他税费支出。

（财税〔2008〕130号）

【释义：实际操作中，

（1）在我国境内没有设立机构、场所的非居民企业提供专利权、专有技术所收取的特许权使用费，往往在转让技术的同时，伴随提供相关的技术服务、人员培训等。这些相关的 服务往往是专利权或者专有技术顺利使用的必要条件。针对上述情况，在确定特许权使用费范围时，除了合同中明确的技术转让费外，还应包括相关的图纸资料费、技术服务费和人员培训费等费用，而不论这些费用是发生在中国境内或者境外。

一般情况是，非居民企业转让技术后，为使技术的有效使用，往往会派人到我国进行技术指导、技术培训， 由于这些活动所体现的收入已经合并在技术转让费中征收了企业所得税，在此不再按照税法或者协定的有关规定，判断非居民企业是否构成机构、场所或者常设机构进行征税。

（2）非居民企业进行技术转让时，经常同时向我国境内销售机器设备，或者说该 项技术就是为此机器设备提供技术支持的。有些合同中还包括设备价款、零部件价款、设备图纸费等。在确定技术转让费范围时， 可不包括设备价款、零部件价款、设备图纸费。但对图纸费没有明确规定是技术图纸费，还是设备图纸费的情况下，应全部作为技术转让费收入征税。

（3）对于在我国境内没有设立机构、场所的非居民企业取得的来源于我国的租金收入，应区别该项租赁合同为经营租赁，还是融资租赁。经营租赁所取得的租金收入，应全额作为应纳所得额申报纳税;融租租赁所取得的租赁收入，可以扣除合同规定的设备价款后的余额为应纳税所得额申报纳税。融手且租赁的设备价款的确定，在合同中应有明确规定;如果没有规定的，当事人应按公允价值确定。

（4）非居民企业通过提前回收投资的形式取得投资回报，其超过投资的部分应为股息分配;在经济合同中，有些合同规定由支付人负担非居民企业在我国应缴纳的税款(即包税条款) ，该项税款 也应作为非居民企业收入合并申报纳税。在贷款协议中，所谓 "安排费"、"承担费"、"代理费"、"提款费"等，这些费用是伴随贷款业务所发生的，也应视同利息收入合并征税】

二、确认原则

（一）税法优先原则

在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

（《企业所得税法》第二十一条）

根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

（国家税务总局公告2012年第15号第八条）

本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。

（《企业所得税法》第二十条）

（二）权责发生制原则

企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

（《企业所得税法实施条例》第九条）

附注一：宣传提纲

实施条例规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。权责发生制要求，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。权责发生制从企业经济权利和经济义务是否发生作为计算应纳税所得额的依据，注重强调企业收入与费用的时间配比，要求企业收入费用的确认时间不得提前或滞后。企业在不同纳税期间享受不同的税收优惠政策时，坚持按权责发生制原则计算应纳税所得额，可以有效防止企业利用收入和支出确认时间的不同规避税收。另外，企业会计准则规定，企业要以权责发生制为原则确认当期收入或费用，计算企业生产经营成果。新企业所得税法与会计采用同一原则确认当期收入或费用，有利于减少两者的差异，减轻纳税人税收遵从成本。

（国税函[2008]159号第七条第一款）

但由于信用制度在商业活动广泛采用，有些交易虽然权责已经确认，但交易时间较长，超过一个或几个纳税期间。为了保证税收收入的均衡性和防止企业避税，新企业所得税法及其实施条例中也采取了有别于权责发生制的情况，例如长期工程或劳务合同等交易事项。

（国税函[2008]159号第七条第二款）

为防止纳税人将应征税的经济利益排除在应税收入之外，新企业所得税法将企业以货币形式和非货币形式取得的收入，都作为收入总额。实施条例将企业取得收入的货币形式，界定为取得的现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业取得收入的非货币形式，界定为固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。由于取得收入的货币形式的金额是确定的，而取得收入的非货币形式的金额不确定，企业在计算非货币形式收入时，必须按一定标准折算为确定的金额。实施条例规定，企业以非货币形式取得的收入，按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。

（国税函[2008]159号第八条）