【案例】

山东某污水处理有限公司，为山西某煤炭企业处理污水。

污水处理后，生成两种产品，一种盐，一种硫酸。

双方约定，污水处理费3500元/吨。盐归受托方山东公司，盐酸归委托方山西企业。

【问题】

山东公司的污水处理费，适用什么税目、税率？

【观点】

应按加工服务，适用13%的税率。

文件依据：国家税务总局公告2020年第9号第二条：

纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理，即运用填埋、焚烧、净化、制肥等方式，对废弃物进行减量化、资源化和无害化处理处置，按照以下规定适用增值税税率：

（一）采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后未产生货物的，受托方属于提供《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号文件印发）“现代服务”中的“专业技术服务”，其收取的处理费用适用6%的增值税税率。

（二）专业化处理后产生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，其收取的处理费用适用13%的增值税税率。

（三）专业化处理后产生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“专业技术服务”，其收取的处理费用适用6%的增值税税率。受托方将产生的货物用于销售时，适用货物的增值税税率。

【探究】

该观点，仅以一种货物的归属，确定全部污水处理费的适用税目和税率，有失偏颇。

纵观全案，产生两种货物，并且分别归属。对照上述文件，从理论上，应分别适用两种税目、税率。

但是，由于根源上属于一项应税交易，在增值税法上属于混合销售行为。

《增值税法》第十三条规定：纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。

因此，要对该项应税交易的主要业务进行判断。

判断的标准，有多个维度，包括但不限于以下几种：（1）交易目的；（2）技术成本；（3）产品价值，等等。

究竟该如何判断，值得进一步研究。