五、个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题

（一）政策内容

1.企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的

不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同(协议)规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税，具体为：

(1)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的

其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%—45%的九级超额累进税率。

（国税发[1994]179号第一条第一款）

(2)承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的

承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%—35%的五级超额累进税率征税。

（国税发[1994]179号第一条第二款）

2.企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的

应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。

（国税发[1994]179号第二条）

附注1：关于承包、承租期不足—年如何计征税款的问题

实行承包、承租经营的纳税义务人，应以每一纳税年度取得的承包，承租经营所得计算纳税，在一个纳税年度内、承包、承租经营不足12个月的，以其实际承包、承租经营的月份数为一个纳税年度计算纳税。计算公式为：

应纳税所得额＝该年度承包、承租经营收入额－（800×该年度实际承包、承租经营月份数）

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

（国税发[1994]89号第十七条）

附注2：征收方式

企业实行承包经营、承租经营后，不能提供完整、准确的缴税资料，正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额，并依据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，自行确定征收方式。

（国税发[1994]179号第三条）