第二十二节  非居民企业所得税源泉扣缴有关问题

一、适用范围

依照企业所得税法第三十七条、第三十九条和第四十条规定办理非居民企业所得税源泉扣缴相关事项，适用本公告。与执行企业所得税法第三十八条规定相关的事项不适用本公告。

（国家税务总局公告2017年第37号第一条）

（一）适用事项

1.对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

（《企业所得税法》第三十七条）

2.依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。

（《企业所得税法》第三十九条）

（二）不适用事项

对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人。

（《企业所得税法》第三十八条）

二、非居民取得不含税收入的换算

扣缴义务人与非居民企业签订与企业所得税法第三条第三款规定的所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人实际承担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得计算并解缴应扣税款。

（国家税务总局公告2017年第37号第六条）

三、扣缴税额的计算

依照企业所得税法对非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴的，应当依照企业所得税法第十九条的规定计算应纳税所得额。

（《企业所得税法实施条例》第一百零三条第一款）

（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得

以收入全额为应纳税所得额；

（《企业所得税法》第十九条第一款）

（二）转让财产所得

以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；

（《企业所得税法》第十九条第二款）

企业所得税法第十九条第二项规定的转让财产所得包含转让股权等权益性投资资产（以下称“股权”）所得。股权转让收入减除股权净值后的余额为股权转让所得应纳税所得额。

（国家税务总局公告2017年第37号第三条第一款）

1.股权转让收入

指股权转让人转让股权所收取的对价，包括货币形式和非货币形式的各种收入。

（国家税务总局公告2017年第37号第三条第二款）

2.股权净值

指取得该股权的计税基础。股权的计税基础是股权转让人投资入股时向中国居民企业实际支付的出资成本，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权受让成本。股权在持有期间发生减值或者增值，按照国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的，股权净值应进行相应调整。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

（国家税务总局公告2017年第37号第三条第三款）

多次投资或收购的同项股权被部分转让的，从该项股权全部成本中按照转让比例计算确定被转让股权对应的成本。

（国家税务总局公告2017年第37号第三条第四款）

（三）其他所得

参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

（《企业所得税法》第十九条第三款）

四、支付人的概念

企业所得税法第三十七条所称支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。

（《企业所得税法实施条例》第一百零四条）

企业所得税法实施条例第一百零四条规定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代为支付相关款项，或者因担保合同或法律规定等原因由第三方保证人或担保人支付相关款项的，仍由委托人、指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务。

（国家税务总局公告2017年第37号第二条）

五、支付的方式

企业所得税法第三十七条所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。

（《企业所得税法实施条例》第一百零五条第一款）

六、应支付款项的概念

企业所得税法第三十七条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。

（《企业所得税法实施条例》第一百零五条第二款）

七、未扣缴情形的补救措施

依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。

（《企业所得税法》第三十九条）

（一）发生地

企业所得税法第三十九条所称所得发生地，是指依照本条例第七条规定的原则确定的所得发生地。在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中之一申报缴纳企业所得税。

（《企业所得税法实施条例》第一百零七条）

（二）境内其他收入

企业所得税法第三十九条所称该纳税人在中国境内其他收入，是指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入。

（《企业所得税法实施条例》第一百零八条第一款）

税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。

（《企业所得税法实施条例》第一百零八条第二款）

八、支付或应支付外币的折算

扣缴义务人支付或者到期应支付的款项以人民币以外的货币支付或计价的，分别按以下情形进行外币折算：

（一）扣缴义务人扣缴企业所得税的

应当按照扣缴义务发生之日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。

（国家税务总局公告2017年第37号第四条第一款）

（二）取得收入的非居民企业在主管税务机关责令限期缴纳税款前自行申报缴纳应源泉扣缴税款的

应当按照填开税收缴款书之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。

（国家税务总局公告2017年第37号第四条第二款）

（三）主管税务机关责令取得收入的非居民企业限期缴纳应源泉扣缴税款的

应当按照主管税务机关作出限期缴税决定之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。

（国家税务总局公告2017年第37号第四条第三款）

附注：财产转让收入或财产净值以人民币以外的货币计价的

分扣缴义务人扣缴税款、纳税人自行申报缴纳税款和主管税务机关责令限期缴纳税款三种情形，先将以非人民币计价项目金额比照本公告第四条规定折合成人民币金额；再按企业所得税法第十九条第二项及相关规定计算非居民企业财产转让所得应纳税所得额。

（国家税务总局公告2017年第37号第五条第一款）

财产净值或财产转让收入的计价货币按照取得或转让财产时实际支付或收取的计价币种确定。原计价币种停止流通并启用新币种的，按照新旧货币市场转换比例转换为新币种后进行计算。

（国家税务总局公告2017年第37号第五条第二款）

九、扣缴税款的入库期限

扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。

（《企业所得税法》第四十条）

（一）扣缴义务人发生到期应支付而未支付情形

应按照《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第24号）第一条规定进行税务处理。

（国家税务总局公告2017年第37号第七条第一款）

（二）非居民企业取得应源泉扣缴的所得为股息、红利等权益性投资收益的

相关应纳税款扣缴义务发生之日为股息、红利等权益性投资收益实际支付之日。

（国家税务总局公告2017年第37号第七条第二款）

（三）非居民企业采取分期收款方式取得应源泉扣缴所得税的同一项转让财产所得的

其分期收取的款项可先视为收回以前投资财产的成本，待成本全部收回后，再计算并扣缴应扣税款。

（国家税务总局公告2017年第37号第七条第三款）

十、扣缴申报

扣缴义务人在申报和解缴应扣税款时，应填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》。

（国家税务总局公告2017年第37号第八条第一款）

扣缴义务人可以在申报和解缴应扣税款前报送有关申报资料；已经报送的，在申报时不再重复报送。

（国家税务总局公告2017年第37号第八条第二款）

按照企业所得税法第三十七条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，取得所得的非居民企业应当按照企业所得税法第三十九条规定，向所得发生地主管税务机关申报缴纳未扣缴税款，并填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》。

（国家税务总局公告2017年第37号第九条第一款）

非居民企业未按照企业所得税法第三十九条规定申报缴纳税款的，税务机关可以责令限期缴纳，非居民企业应当按照税务机关确定的期限申报缴纳税款；非居民企业在税务机关责令限期缴纳前自行申报缴纳税款的，视为已按期缴纳税款。

（国家税务总局公告2017年第37号第九条第二款）

十一、主管税务机关的确定

扣缴义务人所在地主管税务机关为扣缴义务人所得税主管税务机关。

对企业所得税法实施条例第七条规定的不同所得，所得发生地主管税务机关按以下原则确定：

（一）不动产转让所得，为不动产所在地税务机关。

（国家税务总局公告2017年第37号第十六条第一款）

（二）权益性投资资产转让所得，为被投资企业的所得税主管税务机关。

（国家税务总局公告2017年第37号第十六条第二款）

（三）股息、红利等权益性投资所得，为分配所得企业的所得税主管税务机关。

（国家税务总局公告2017年第37号第十六条第三款）

（四）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，为负担、支付所得的单位或个人的所得税主管税务机关。

（国家税务总局公告2017年第37号第十六条第四款）

附注：同一项所得，涉及多地主管税务机关

非居民企业取得的同一项所得在境内存在多个所得发生地，涉及多个主管税务机关的，在按照企业所得税法第三十九条规定自行申报缴纳未扣缴税款时，可以选择一地办理本公告第九条规定的申报缴税事宜。受理申报地主管税务机关应在受理申报后5个工作日内，向扣缴义务人所在地和同一项所得其他发生地主管税务机关发送《非居民企业税务事项联络函》（见附件），告知非居民企业涉税事项。

（国家税务总局公告2017年第37号第十条）

十二、税务监管

（一）要求提供资料

主管税务机关可以要求纳税人、扣缴义务人和其他知晓情况的相关方提供与应扣缴税款有关的合同和其他相关资料。扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录非居民企业所得税扣缴情况。

（国家税务总局公告2017年第37号第十一条）

（二）采取追缴税款措施

主管税务机关在按照本公告第十二条规定追缴非居民企业应纳税款时，可以采取以下措施:

1.责令该非居民企业限期申报缴纳应纳税款。

（国家税务总局公告2017年第37号第十三条第一款第一项）

2.收集、查实该非居民企业在中国境内其他收入项目及其支付人的相关信息，并向该其他项目支付人发出《税务事项通知书》，从该非居民企业其他收入项目款项中依照法定程序追缴欠缴税款及应缴的滞纳金。

（国家税务总局公告2017年第37号第十三条第一款第二项）

其他项目支付人所在地与未扣税所得发生地不一致的，其他项目支付人所在地主管税务机关应给予配合和协助。

（国家税务总局公告2017年第37号第十三条第二款）

（三）作出税务行政处理

按照企业所得税法第三十七条规定应当扣缴的税款，扣缴义务人应扣未扣的，由扣缴义务人所在地主管税务机关依照《中华人民共和国行政处罚法》第二十三条规定责令扣缴义务人补扣税款，并依法追究扣缴义务人责任；需要向纳税人追缴税款的，由所得发生地主管税务机关依法执行。扣缴义务人所在地与所得发生地不一致的，负责追缴税款的所得发生地主管税务机关应通过扣缴义务人所在地主管税务机关核实有关情况；扣缴义务人所在地主管税务机关应当自确定应纳税款未依法扣缴之日起5个工作日内，向所得发生地主管税务机关发送《非居民企业税务事项联络函》，告知非居民企业涉税事项。

（国家税务总局公告2017年第37号第十二条）

按照本公告规定应当源泉扣缴税款的款项已经由扣缴义务人实际支付，但未在规定的期限内解缴应扣税款，并具有以下情形之一的，应作为税款已扣但未解缴情形，按照有关法律、行政法规规定处理：

（国家税务总局公告2017年第37号第十四条第一款）

1.扣缴义务人已明确告知收款人已代扣税款的；

（国家税务总局公告2017年第37号第十四条第一款第一项）

2.已在财务会计处理中单独列示应扣税款的；

（国家税务总局公告2017年第37号第十四条第一款第二项）

3.已在其纳税申报中单独扣除或开始单独摊销扣除应扣税款的；

（国家税务总局公告2017年第37号第十四条第一款第三项）

4.其他证据证明已代扣税款的。

（国家税务总局公告2017年第37号第十四条第一款第四项）

除上款规定情形外，按本公告规定应该源泉扣缴的税款未在规定的期限内解缴入库的，均作为应扣未扣税款情形，按照有关法律、行政法规规定处理。

（国家税务总局公告2017年第37号第十四条第二款）

十三、税收协定的优先执行

本公告与税收协定及其相关规定不一致的，按照税收协定及其相关规定执行。

（国家税务总局公告2017年第37号第十五条）

十四、执行日期

本公告自2017年12月1日起施行。本公告第七条第二款和第三款、第九条第二款可以适用于在本公告施行前已经发生但未处理的所得。

（国家税务总局公告2017年第37号第十一条）