第  章  税务行政复议规则

第一节  总 则

为了进一步发挥行政复议解决税务行政争议的作用，保护公民、法人和其他组织的合法权益，监督和保障税务机关依法行使职权，根据《中华人民共和国行政复议法》（以下简称行政复议法）、《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国行政复议法实施条例》（以下简称行政复议法实施条例），结合税收工作实际，制定本规则。

（国家税务总局令第39号第一条）

一、适用范围

公民、法人和其他组织（以下简称申请人）认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，向税务行政复议机关申请行政复议，税务行政复议机关办理行政复议事项，适用本规则。

（国家税务总局令第39号第二条）

外国人、无国籍人、外国组织在中华人民共和国境内向税务机关申请行政复议，适用本规则。

（国家税务总局令第39号第一百零二条）

二、复议机关

本规则所称税务行政复议机关（以下简称行政复议机关），指依法受理行政复议申请、对具体行政行为进行审查并作出行政复议决定的税务机关。

（国家税务总局令第39号第三条）

三、复议原则

行政复议应当遵循合法、公正、公开、及时和便民的原则。

（一）依法复议

行政复议机关应当树立依法行政观念，强化责任意识和服务意识，认真履行行政复议职责，坚持有错必纠，确保法律正确实施。

（国家税务总局令第39号第四条）

（二）禁止加重

行政复议机关在申请人的行政复议请求范围内，不得作出对申请人更为不利的行政复议决定。

（国家税务总局令第39号第五条）

（三）禁止收费

行政复议机关受理行政复议申请，不得向申请人收取任何费用。

（国家税务总局令第39号第七条）

（四）提供便利

行政复议机关应当为申请人、第三人查阅案卷资料、接受询问、调解、听证等提供专门场所和其他必要条件。

（国家税务总局令第39号第九条）

四、组织保障

各级税务机关行政首长是行政复议工作第一责任人，应当切实履行职责，加强对行政复议工作的组织领导。

（国家税务总局令第39号第八条）

各级税务机关应当加大对行政复议工作的基础投入，推进行政复议工作信息化建设，配备调查取证所需的照相、录音、录像和办案所需的电脑、扫描、投影、传真、复印等设备，保障办案交通工具和相应经费。

（国家税务总局令第39号第十条）

五、复议救济

申请人对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。

（国家税务总局令第39号第六条）

第二节  复议机构和人员

一、复议机构及职责

各级行政复议机关负责法制工作的机构（以下简称行政复议机构）依法办理行政复议事项，履行下列职责：

（一）受理行政复议申请。

（国家税务总局令第39号第十一条第一款）

（二）向有关组织和人员调查取证，查阅文件和资料。

（国家税务总局令第39号第十一条第二款）

（三）审查申请行政复议的具体行政行为是否合法和适当，起草行政复议决定。

（国家税务总局令第39号第十一条第三款）

（四）处理或者转送对本规则第十五条所列有关规定的审查申请。

（国家税务总局令第39号第十一条第四款）

（五）对被申请人违反行政复议法及其实施条例和本规则规定的行为，依照规定的权限和程序向相关部门提出处理建议。

（国家税务总局令第39号第十一条第五款）

（六）研究行政复议工作中发现的问题，及时向有关机关或者部门提出改进建议，重大问题及时向行政复议机关报告。

（国家税务总局令第39号第十一条第六款）

（七）指导和监督下级税务机关的行政复议工作。

（国家税务总局令第39号第十一条第七款）

（八）办理或者组织办理行政诉讼案件应诉事项。

（国家税务总局令第39号第十一条第八款）

（九）办理行政复议案件的赔偿事项。

（国家税务总局令第39号第十一条第九款）

（十）办理行政复议、诉讼、赔偿等案件的统计、报告、归档工作和重大行政复议决定备案事项。

（国家税务总局令第39号第十一条第十款）

（十一）其他与行政复议工作有关的事项。

（国家税务总局令第39号第十一条第十一款）

二、复议委员会及人员

（一）复议委员会

各级行政复议机关可以成立行政复议委员会，研究重大、疑难案件，提出处理建议。

（国家税务总局令第39号第十二条第一款）

行政复议委员会可以邀请本机关以外的具有相关专业知识的人员参加。

（国家税务总局令第39号第十二条第二款）

（二）复议工作人员

行政复议机构审理行政复议案件，应当由2名以上行政复议工作人员参加。

（国家税务总局令第39号第六十三条）

行政复议工作人员应当具备与履行行政复议职责相适应的品行、专业知识和业务能力。

（国家税务总局令第44号第十二条）

税务机关中初次从事行政复议的人员，应当通过国家统一法律职业资格考试取得法律职业资格。

（国家税务总局令第44号第十二条）

第三节  税务行政复议范围

一、具体行政行为

行政复议机关受理申请人对税务机关下列具体行政行为不服提出的行政复议申请：

（一）征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。

（国家税务总局令第39号第十四条第一款）

（二）行政许可、行政审批行为。

（国家税务总局令第39号第十四条第二款）

（三）发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。

（国家税务总局令第39号第十四条第三款）

（四）税收保全措施、强制执行措施。

（国家税务总局令第39号第十四条第四款）

（五）行政处罚行为：

（国家税务总局令第39号第十四条第五款）

1.罚款；

（国家税务总局令第39号第十四条第五款第一项）

2.没收财物和违法所得；

（国家税务总局令第39号第十四条第五款第二项）

3.停止出口退税权。

（国家税务总局令第39号第十四条第五款第三项）

（六）不依法履行下列职责的行为：

1.颁发税务登记；

（国家税务总局令第39号第十四条第六款第一项）

2.开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明；

（国家税务总局令第39号第十四条第六款第二项）

3.行政赔偿；

（国家税务总局令第39号第十四条第六款第三项）

4.行政奖励；

（国家税务总局令第39号第十四条第六款第四项）

5.其他不依法履行职责的行为。

（国家税务总局令第39号第十四条第六款第五项）

（七）资格认定行为。

（国家税务总局令第39号第十四条第七款）

（八）不依法确认纳税担保行为。

（国家税务总局令第39号第十四条第八款）

（九）政府信息公开工作中的具体行政行为。

（国家税务总局令第39号第十四条第九款）

（十）纳税信用等级评定行为。

（国家税务总局令第39号第十四条第十款）

（十一）通知出入境管理机关阻止出境行为。

（国家税务总局令第39号第十四条第十一款）

（十二）其他具体行政行为。

（国家税务总局令第39号第十四条第十二款）

二、抽象行政行为

申请人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向行政复议机关提出对有关规定的审查申请；申请人对具体行政行为提出行政复议申请时不知道该具体行政行为所依据的规定的，可以在行政复议机关作出行政复议决定以前提出对该规定的审查申请：

（国家税务总局令第39号第十五条第一款）

（一）国家税务总局和国务院其他部门的规定。

（国家税务总局令第39号第十五条第一款第一项）

（二）其他各级税务机关的规定。

（国家税务总局令第39号第十五条第一款第二项）

（三）地方各级人民政府的规定。

（国家税务总局令第39号第十五条第一款第三项）

（四）地方人民政府工作部门的规定。

（国家税务总局令第39号第十五条第一款第四项）

前款中的规定不包括规章。

（国家税务总局令第39号第十五条第二款）

第四节  复议管辖

一、对国家税务总局的复议

对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决为最终裁决。

（国家税务总局令第39号第十八条）

二、对各级税务局的复议

对各级税务局的具体行政行为不服的，向其上一级税务局申请行政复议。

对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。

（国家税务总局令第44号第十二条）

三、对税务所（分局）、稽查局的复议

对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。

（国家税务总局令第44号第十二条）

附注一：几种特殊情形的管辖

对下列税务机关的具体行政行为不服的，按照下列规定申请行政复议：

（一）共同行政行为

对两个以上税务机关以共同的名义作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议；对税务机关与其他行政机关以共同的名义作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。

（国家税务总局令第44号第十二条）

（二）被撤销机关撤销前行为

对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

（国家税务总局令第44号第十二条）

（三）加处罚款

对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

（国家税务总局令第44号第十二条）

附注二：县政府受理转送

申请人向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请的，由接受申请的县级地方人民政府依照行政复议法第十五条、第十八条的规定予以转送。

（国家税务总局令第44号第十二条）

第五节  申请人和被申请人

一、申请人

（一）合伙企业和合伙组织

合伙企业申请行政复议的，应当以核准登记的企业为申请人，由执行合伙事务的合伙人代表该企业参加行政复议；其他合伙组织申请行政复议的，由合伙人共同申请行政复议。

（国家税务总局令第44号第十二条）

（二）其他不具法人资格的组织

前款规定以外的不具备法人资格的其他组织申请行政复议的，由该组织的主要负责人代表该组织参加行政复议；没有主要负责人的，由共同推选的其他成员代表该组织参加行政复议。

（国家税务总局令第39号第二十条第二款）

（三）股东大会、董事会

股份制企业的股东大会、股东代表大会、董事会认为税务具体行政行为侵犯企业合法权益的，可以以企业的名义申请行政复议。

（国家税务总局令第39号第二十一条）

（四）公民

有权申请行政复议的公民死亡的，其近亲属可以申请行政复议；有权申请行政复议的公民为无行为能力人或者限制行为能力人，其法定代理人可以代理申请行政复议。

（国家税务总局令第39号第二十二条第一款）

（五）合并、分立或终止

有权申请行政复议的法人或者其他组织发生合并、分立或终止的，承受其权利义务的法人或者其他组织可以申请行政复议。

（国家税务总局令第39号第二十二条第二款）

附注：申请人代表

同一行政复议案件申请人超过5人的，应当推选1至5名代表参加行政复议。

（国家税务总局令第39号第二十五条）

二、案外人

（一）以第三人参加

1.申请参加

行政复议期间，申请人以外的公民、法人或者其他组织与被审查的税务具体行政行为有利害关系的，可以向行政复议机关申请作为第三人参加行政复议。

（国家税务总局令第39号第二十三条第二款）

2.通知参加

行政复议期间，行政复议机关认为申请人以外的公民、法人或者其他组织与被审查的具体行政行为有利害关系的，可以通知其作为第三人参加行政复议。

（国家税务总局令第39号第二十三条第一款）

第三人不参加行政复议，不影响行政复议案件的审理。

（国家税务总局令第39号第二十三条第三款）

（二）单独申请复议

非具体行政行为的行政管理相对人，但其权利直接被该具体行政行为所剥夺、限制或者被赋予义务的公民、法人或其他组织，在行政管理相对人没有申请行政复议时，可以单独申请行政复议。

（国家税务总局令第39号第二十四条）

三、被申请人

（一）具体行为人

申请人对具体行政行为不服申请行政复议的，作出该具体行政行为的税务机关为被申请人。

（国家税务总局令第39号第二十六条）

（二）扣缴与委托代征

申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的，主管该扣缴义务人的税务机关为被申请人；对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服的，委托税务机关为被申请人。

（国家税务总局令第39号第二十七条）

（三）共同行为人

税务机关与法律、法规授权的组织以共同的名义作出具体行政行为的，税务机关和法律、法规授权的组织为共同被申请人。

（国家税务总局令第39号第二十八条第一款）

税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的，税务机关为被申请人。

（国家税务总局令第39号第二十八条第二款）

（四）经批准行为

税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准作出具体行政行为的，批准机关为被申请人。

（国家税务总局令第39号第二十九条第一款）

（五）经审理行为

申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会所在税务机关为被申请人。

（国家税务总局令第39号第二十九条第二款）

（六）派出与内设机构的越权行为

税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为的，税务机关为被申请人。

（国家税务总局令第39号第三十条）

四、委托代理人

申请人、第三人可以委托1至2名代理人参加行政复议。申请人、第三人委托代理人的，应当向行政复议机构提交授权委托书。授权委托书应当载明委托事项、权限和期限。公民在特殊情况下无法书面委托的，可以口头委托。口头委托的，行政复议机构应当核实并记录在卷。申请人、第三人解除或者变更委托的，应当书面告知行政复议机构。

（国家税务总局令第39号第三十一条第一款）

被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议。

（国家税务总局令第39号第三十一条第二款）

第六节  复议申请

一、申请时限

税务机关作出的具体行政行为对申请人的权利、义务可能产生不利影响的，应当告知其申请行政复议的权利、行政复议机关和行政复议申请期限。

（国家税务总局令第39号第三十七条）

申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。

（国家税务总局令第39号第三十二条第一款）

（一）起算时点

本规则第三十二条第一款规定的行政复议申请期限的计算，依照下列规定办理：

（国家税务总局令第39号第三十五条第一款）

1.当场行为

当场作出具体行政行为的，自具体行政行为作出之日起计算。

（国家税务总局令第39号第三十五条第一款第一项）

2.直接送达

载明具体行政行为的法律文书直接送达的，自受送达人签收之日起计算。

（国家税务总局令第39号第三十五条第一款第二项）

3.邮寄送达

载明具体行政行为的法律文书邮寄送达的，自受送达人在邮件签收单上签收之日起计算；没有邮件签收单的，自受送达人在送达回执上签名之日起计算。

（国家税务总局令第39号第三十五条第一款第三项）

4.公告送达

具体行政行为依法通过公告形式告知受送达人的，自公告规定的期限届满之日起计算。

（国家税务总局令第39号第三十五条第一款第四项）

5.补充告知

税务机关作出具体行政行为时未告知申请人，事后补充告知的，自该申请人收到税务机关补充告知的通知之日起计算。

（国家税务总局令第39号第三十五条第一款第五项）

6.被申请人能够证明

被申请人能够证明申请人知道具体行政行为的，自证据材料证明其知道具体行政行为之日起计算。

（国家税务总局令第39号第三十五条第一款第六项）

税务机关作出具体行政行为,依法应当向申请人送达法律文书而未送达的，视为该申请人不知道该具体行政行为。

（国家税务总局令第39号第三十五条第二款）

7.不履行法定职责的

申请人依照行政复议法第六条第（八）项、第（九）项、第（十）项的规定申请税务机关履行法定职责，税务机关未履行的，行政复议申请期限依照下列规定计算：

（1）有履行期限规定的，

自履行期限届满之日起计算。

（国家税务总局令第39号第三十六条第一款）

（2）没有履行期限的，

自税务机关收到申请满60日起计算。

（国家税务总局令第39号第三十六条第二款）

（二）扣除耽误时间

因不可抗力或者被申请人设置障碍等原因耽误法定申请期限的，申请期限的计算应当扣除被耽误时间。

（国家税务总局令第39号第三十二条第二款）

二、复议前置

（一）纳税复议前置

申请人对本规则第十四条第（一）项规定的行为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。

（国家税务总局令第39号第三十三条第一款）

申请人按照前款规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。

（国家税务总局令第39号第三十三条第二款）

申请人提供担保的方式包括保证、抵押和质押。作出具体行政行为的税务机关应当对保证人的资格、资信进行审查，对不具备法律规定资格或者没有能力保证的，有权拒绝。作出具体行政行为的税务机关应当对抵押人、出质人提供的抵押担保、质押担保进行审查，对不符合法律规定的抵押担保、质押担保，不予确认。

（国家税务总局令第39号第三十三条第三款）

对民营企业因经营困难一时无力缴清税款、滞纳金或无法提供担保等原因，不符合行政复议受理条件的，复议机关在依法处理的同时，要甄别情况，发现主管税务机关税收执法行为确有错误的，应及时督促其依法纠正。

（税总发〔2018〕174号第二十二项）

（二）加罚复议前置

申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。

（国家税务总局令第39号第三十四条第二款）

对应当先向行政复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，行政复议机关决定不予受理或者受理以后超过行政复议期限不作答复的，申请人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。

（国家税务总局令第39号第五十条第一款）

依照本规则第八十三条规定延长行政复议期限的，以延长以后的时间为行政复议期满时间。

（国家税务总局令第39号第五十条第二款）

三、选择复议

申请人对本规则第十四条第（一）项规定以外的其他具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。

（国家税务总局令第39号第三十四条第一款）

申请人向行政复议机关申请行政复议，行政复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内申请人不得向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得申请行政复议。

（国家税务总局令第39号第四十三条）

四、申请方式

（一）书面申请

申请人书面申请行政复议的，可以采取当面递交、邮寄或者传真等方式提出行政复议申请。

（国家税务总局令第39号第三十八条第一款）

有条件的行政复议机关可以接受以电子邮件形式提出的行政复议申请。

（国家税务总局令第39号第三十八条第二款）

对以传真、电子邮件形式提出行政复议申请的，行政复议机关应当审核确认申请人的身份、复议事项。

（国家税务总局令第39号第三十八条第三款）

申请人书面申请行政复议的，应当在行政复议申请书中载明下列事项：

1.申请人的基本情况，包括公民的姓名、性别、出生年月、身份证件号码、工作单位、住所、邮政编码、联系电话；法人或者其他组织的名称、住所、邮政编码、联系电话和法定代表人或者主要负责人的姓名、职务。

（国家税务总局令第39号第三十九条第一款）

2.被申请人的名称。

（国家税务总局令第39号第三十九条第二款）

3.行政复议请求、申请行政复议的主要事实和理由。

（国家税务总局令第39号第三十九条第三款）

4.申请人的签名或者盖章。

（国家税务总局令第39号第三十九条第四款）

5.申请行政复议的日期。

（国家税务总局令第39号第三十九条第五款）

（二）口头申请

申请人口头申请行政复议的，行政复议机构应当依照本规则第三十九条规定的事项，当场制作行政复议申请笔录，交申请人核对或者向申请人宣读，并由申请人确认。

（国家税务总局令第39号第四十条）

五、证明材料

有下列情形之一的，申请人应当提供证明材料：

（一）认为被申请人不履行法定职责的，提供要求被申请人履行法定职责而被申请人未履行的证明材料。

（国家税务总局令第39号第四十一条第一款）

（二）申请行政复议时一并提出行政赔偿请求的，提供受具体行政行为侵害而造成损害的证明材料。

（国家税务总局令第39号第四十一条第二款）

（三）法律、法规规定需要申请人提供证据材料的其他情形。

（国家税务总局令第39号第四十一条第三款）

第七节  受理与不受理

一、受理条件

行政复议申请符合下列规定的，行政复议机关应当受理：

（一）属于本规则规定的行政复议范围。

（国家税务总局令第39号第四十四条第一款）

（二）在法定申请期限内提出。

（国家税务总局令第39号第四十四条第二款）

（三）有明确的申请人和符合规定的被申请人。

（国家税务总局令第39号第四十四条第三款）

（四）申请人与具体行政行为有利害关系。

（国家税务总局令第39号第四十四条第四款）

（五）有具体的行政复议请求和理由。

（国家税务总局令第39号第四十四条第五款）

（六）符合本规则第三十三条和第三十四条规定的条件。

（国家税务总局令第39号第四十四条第六款）

（七）属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围。

（国家税务总局令第39号第四十四条第七款）

（八）其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。

（国家税务总局令第39号第四十四条第八款）

二、本级审查

行政复议机关收到行政复议申请以后，应当在5日内审查，决定是否受理。

（国家税务总局令第39号第四十五条第二款）

（一）不予受理

对不符合本规则规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人。

（国家税务总局令第39号第四十五条第一款）

（二）告知另提

对不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关行政复议机关提出。

（国家税务总局令第39号第四十五条第二款）

（三）告知变更

申请人提出行政复议申请时错列被申请人的，行政复议机关应当告知申请人变更被申请人。申请人不变更被申请人的，行政复议机关不予受理，或者驳回行政复议申请。

（国家税务总局令第39号第四十二条）

（四）通知补正

行政复议申请材料不齐全、表述不清楚的，行政复议机构可以自收到该行政复议申请之日起5日内书面通知申请人补正。补正通知应当载明需要补正的事项和合理的补正期限。无正当理由逾期不补正的，视为申请人放弃行政复议申请。

（国家税务总局令第39号第四十七条第一款）

补正申请材料所用时间不计入行政复议审理期限。

（国家税务总局令第39号第四十七条第二款）

（五）受理

对符合规定的行政复议申请，自行政复议机构收到之日起即为受理；受理行政复议申请，应当书面告知申请人。

（国家税务总局令第39号第四十六条）

（六）视为受理

行政复议机关收到行政复议申请以后未按照前款规定期限审查并作出不予受理决定的，视为受理。

（国家税务总局令第39号第四十五条第三款）

三、上级干预

（一）上级税务机关认为行政复议机关不予受理行政复议申请的理由不成立的，可以督促其受理；经督促仍然不受理的，责令其限期受理。

（国家税务总局令第39号第四十八条第一款）

（二）上级税务机关认为行政复议申请不符合法定受理条件的，应当告知申请人。

（国家税务总局令第39号第四十八条第二款）

（三）上级税务机关认为有必要的，可以直接受理或者提审由下级税务机关管辖的行政复议案件。

（国家税务总局令第39号第四十九条）

四、不停止执行的例外

行政复议期间具体行政行为不停止执行；但是有下列情形之一的，可以停止执行：

（一）被申请人认为需要停止执行的。

（国家税务总局令第39号第五十一条第一款）

（二）行政复议机关认为需要停止执行的。

（国家税务总局令第39号第五十一条第二款）

（三）申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的。

（国家税务总局令第39号第五十一条第三款）

（四）法律规定停止执行的。

（国家税务总局令第39号第五十一条第四款）

第八节  复议证据

一、证据类别

行政复议证据包括以下类别：

（一）书证；

（国家税务总局令第39号第五十二条第一款）

（二）物证；

（国家税务总局令第39号第五十二条第二款）

（三）视听资料；

（国家税务总局令第39号第五十二条第三款）

（四）电子数据；

（国家税务总局令第39号第五十二条第四款）

（五）证人证言；

（国家税务总局令第39号第五十二条第五款）

（六）当事人的陈述；

（国家税务总局令第39号第五十二条第六款）

（七）鉴定意见；

（国家税务总局令第39号第五十二条第七款）

（八）勘验笔录、现场笔录。

（国家税务总局令第39号第五十二条第八款）

二、举证责任

在行政复议中，被申请人对其作出的具体行政行为负有举证责任。

（国家税务总局令第39号第五十三条）

三、证据审查

行政复议机关应当依法全面审查相关证据。行政复议机关审查行政复议案件，应当以证据证明的案件事实为依据。定案证据应当具有合法性、真实性和关联性。

（国家税务总局令第39号第五十四条）

（一）合法性审查

行政复议机关应当根据案件的具体情况，从以下方面审查证据的合法性：

1.证据是否符合法定形式。

（国家税务总局令第39号第五十五条第一款）

2.证据的取得是否符合法律、法规、规章和司法解释的规定。

（国家税务总局令第39号第五十五条第二款）

3.是否有影响证据效力的其他违法情形。

（国家税务总局令第39号第五十五条第三款）

（二）真实性审查

行政复议机关应当根据案件的具体情况，从以下方面审查证据的真实性：

1.证据形成的原因。

（国家税务总局令第39号第五十六条第一款）

2.发现证据时的环境。

（国家税务总局令第39号第五十六条第二款）

3.证据是否为原件、原物，复制件、复制品与原件、原物是否相符。

（国家税务总局令第39号第五十六条第三款）

4.提供证据的人或者证人与行政复议参加人是否具有利害关系。

（国家税务总局令第39号第五十六条第四款）

5.影响证据真实性的其他因素。

（国家税务总局令第39号第五十六条第五款）

（三）关联性审查

行政复议机关应当根据案件的具体情况，从以下方面审查证据的关联性：

1.证据与待证事实是否具有证明关系。

（国家税务总局令第39号第五十七条第一款）

2.证据与待证事实的关联程度。

（国家税务总局令第39号第五十七条第二款）

3.影响证据关联性的其他因素。

（国家税务总局令第39号第五十七条第三款）

四、证据排除

下列证据材料不得作为定案依据：

（国家税务总局令第39号第五十八条第一款）

（一）违反法定程序收集的证据材料。

（国家税务总局令第39号第五十八条第一款第一项）

（二）以偷拍、偷录和窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料。

（国家税务总局令第39号第五十八条第一款第二项）

（三）以利诱、欺诈、胁迫和暴力等不正当手段获取的证据材料。

（国家税务总局令第39号第五十八条第一款第三项）

（四）无正当事由超出举证期限提供的证据材料。

（国家税务总局令第39号第五十八条第一款第四项）

（五）无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方不予认可的证据的复制件、复制品。

（国家税务总局令第39号第五十八条第一款第五项）

（六）无法辨明真伪的证据材料。

（国家税务总局令第39号第五十八条第一款第六项）

（七）不能正确表达意志的证人提供的证言。

（国家税务总局令第39号第五十八条第一款第七项）

（八）不具备合法性、真实性的其他证据材料。

（国家税务总局令第39号第五十八条第一款第八项）

（九）行政复议机构依据本规则第十一条第（二）项规定的职责所取得的有关材料，不得作为支持被申请人具体行政行为的证据。

（国家税务总局令第39号第五十八条第二款）

五、复议取证

（一）被申请人

在行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人收集证据。

（国家税务总局令第39号第五十九条）

（二）复议机构

行政复议机构认为必要时，可以调查取证。

（国家税务总局令第39号第六十条第一款）

行政复议工作人员向有关组织和人员调查取证时，可以查阅、复制和调取有关文件和资料，向有关人员询问。调查取证时，行政复议工作人员不得少于2人，并应当向当事人和有关人员出示证件。被调查单位和人员应当配合行政复议工作人员的工作，不得拒绝、阻挠。

（国家税务总局令第39号第六十条第二款）

四、申请人阅卷

申请人和第三人可以查阅被申请人提出的书面答复、作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料，除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，行政复议机关不得拒绝。

（国家税务总局令第39号第六十一条）

第九节  复议审查和决定

一、发送申请与书面答复

行政复议机构应当自受理行政复议申请之日起7日内，将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起10日内提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。

（国家税务总局令第39号第六十二条第一款）

对国家税务总局的具体行政行为不服申请行政复议的案件，由原承办具体行政行为的相关机构向行政复议机构提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。

（国家税务总局令第39号第六十二条第二款）

二、复议审查

行政复议机关应当全面审查被申请人的具体行政行为所依据的事实证据、法律程序、法律依据和设定的权利义务内容的合法性、适当性。

（国家税务总局令第39号第七十条）

（一）书面审查

行政复议原则上采用书面审查的办法，但是申请人提出要求或者行政复议机构认为有必要时，应当听取申请人、被申请人和第三人的意见，并可以向有关组织和人员调查了解情况。

（国家税务总局令第39号第六十四条）

（二）听证审查

对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理。

（国家税务总局令第39号第六十五条）

1.听证告知

行政复议机构决定举行听证的，应当将举行听证的时间、地点和具体要求等事项通知申请人、被申请人和第三人。

（国家税务总局令第39号第六十六条第一款）

第三人不参加听证的，不影响听证的举行。

（国家税务总局令第39号第六十六条第二款）

2.公开听证

听证应当公开举行，但是涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的除外。

（国家税务总局令第39号第六十七条）

3.听证人员

行政复议听证人员不得少于2人，听证主持人由行政复议机构指定。

（国家税务总局令第39号第六十八条）

4.听证笔录

听证应当制作笔录。申请人、被申请人和第三人应当确认听证笔录内容。

（国家税务总局令第39号第六十九条第一款）

行政复议听证笔录应当附卷，作为行政复议机构审理案件的依据之一。

（国家税务总局令第39号第六十九条第二款）

三、和解与调解

具体详见：本章第十节

四、撤回申请

申请人在行政复议决定作出以前撤回行政复议申请的，经行政复议机构同意，可以撤回。

（国家税务总局令第39号第七十一条第一款）

申请人撤回行政复议申请的，不得再以同一事实和理由提出行政复议申请。但是，申请人能够证明撤回行政复议申请违背其真实意思表示的除外。

（国家税务总局令第39号第七十一条第二款）

行政复议期间被申请人改变原具体行政行为的，不影响行政复议案件的审理。但是，申请人依法撤回行政复议申请的除外。

（国家税务总局令第39号第七十二条）

五、复议中止

行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议中止：

（国家税务总局令第39号第七十九条第一款）

（一）作为申请人的公民死亡，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的。

（国家税务总局令第39号第七十九条第一款第一项）

（二）作为申请人的公民丧失参加行政复议的能力，尚未确定法定代理人参加行政复议的。

（国家税务总局令第39号第七十九条第一款第二项）

（三）作为申请人的法人或者其他组织终止，尚未确定权利义务承受人的。

（国家税务总局令第39号第七十九条第一款第三项）

（四）作为申请人的公民下落不明或者被宣告失踪的。

（国家税务总局令第39号第七十九条第一款第四项）

（五）申请人、被申请人因不可抗力，不能参加行政复议的。

（国家税务总局令第39号第七十九条第一款第五项）

（六）行政复议机关因不可抗力原因暂时不能履行工作职责的。

（国家税务总局令第39号第七十九条第一款第六项）

（七）案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释或者确认的。

（国家税务总局令第39号第七十九条第一款第七项）

申请人在申请行政复议时，依据本规则第十五条规定一并提出对有关规定的审查申请的，行政复议机关对该规定有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当在7日内按照法定程序逐级转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理的行政机关应当在60日内依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的审查。

（国家税务总局令第39号第七十三条）

行政复议机关审查被申请人的具体行政行为时，认为其依据不合法，本机关有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当在7日内按照法定程序逐级转送有权处理的国家机关依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的审查。

（国家税务总局令第39号第七十四条）

（八）案件审理需要以其他案件的审理结果为依据，而其他案件尚未审结的。

（国家税务总局令第39号第七十九条第一款第八项）

（九）其他需要中止行政复议的情形。

（国家税务总局令第39号第七十九条第一款第九项）

行政复议中止的原因消除以后，应当及时恢复行政复议案件的审理。

（国家税务总局令第39号第七十九条第二款）

行政复议机构中止、恢复行政复议案件的审理，应当告知申请人、被申请人、第三人。

（国家税务总局令第39号第七十九条第三款）

六、复议终止

行政复议期间，有下列情形之一的，行政复议终止：

（国家税务总局令第39号第八十条第一款）

（一）申请人要求撤回行政复议申请，行政复议机构准予撤回的。

（国家税务总局令第39号第八十条第一款第一项）

（二）作为申请人的公民死亡，没有近亲属，或者其近亲属放弃行政复议权利的。

（国家税务总局令第39号第八十条第一款第二项）

（三）作为申请人的法人或者其他组织终止，其权利义务的承受人放弃行政复议权利的。

（国家税务总局令第39号第八十条第一款第三项）

（四）申请人与被申请人依照本规则第八十七条的规定，经行政复议机构准许达成和解的。

（国家税务总局令第39号第八十条第一款第四项）

（五）行政复议申请受理以后，发现其他行政复议机关已经先于本机关受理，或者人民法院已经受理的。

（国家税务总局令第39号第八十条第一款第五项）

依照本规则第七十九条第一款第（一）项、第（二）项、第（三）项规定中止行政复议，满60日行政复议中止的原因未消除的，行政复议终止。

（国家税务总局令第39号第八十条第二款）

七、复议决定

（一）复议期限

行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经行政复议机关负责人批准，可以适当延期，并告知申请人和被申请人；但是延期不得超过30日。

需要现场勘验的，现场勘验所用时间不计入行政复议审理期限。

（国家税务总局令第39号第六十条第三款）

行政复议审理期限在和解、调解期间中止计算。

（国家税务总局令第39号第八十六条第二款）

（二）复议决定的类型

行政复议机构应当对被申请人的具体行政行为提出审查意见，经行政复议机关负责人批准，按照下列规定作出行政复议决定：

（国家税务总局令第39号第七十五条）

1.驳回申请

有下列情形之一的，行政复议机关应当决定驳回行政复议申请：

（国家税务总局令第39号第七十八条第一款）

（1）申请人认为税务机关不履行法定职责申请行政复议，行政复议机关受理以后发现该税务机关没有相应法定职责或者在受理以前已经履行法定职责的。

（国家税务总局令第39号第七十八条第一款第一项）

（2）受理行政复议申请后，发现该行政复议申请不符合行政复议法及其实施条例和本规则规定的受理条件的。

（国家税务总局令第39号第七十八条第一款第二项）

上级税务机关认为行政复议机关驳回行政复议申请的理由不成立的，应当责令限期恢复受理。行政复议机关审理行政复议申请期限的计算应当扣除因驳回耽误的时间。

（国家税务总局令第39号第七十八条第二款）

2.维持

具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持。

（国家税务总局令第39号第七十五条第一款）

3.履行

被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。

（国家税务总局令第39号第七十五条第二款）

4.变更

有下列情形之一的，行政复议机关可以决定变更：

（国家税务总局令第39号第七十七条）

（1）认定事实清楚，证据确凿，程序合法，但是明显不当或者适用依据错误的。

（国家税务总局令第39号第七十七条第一款）

（2）认定事实不清，证据不足，但是经行政复议机关审理查明事实清楚，证据确凿的。

（国家税务总局令第39号第七十七条第二款）

5.撤销或确认违法

具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法；决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为：

（国家税务总局令第39号第七十五条第三款）

（1）主要事实不清、证据不足的；

（国家税务总局令第39号第七十五条第三款第一项）

（2）适用依据错误的；

（国家税务总局令第39号第七十五条第三款第二项）

（3）违反法定程序的；

（国家税务总局令第39号第七十五条第三款第三项）

（4）超越职权或者滥用职权的；

（国家税务总局令第39号第七十五条第三款第四项）

（5）具体行政行为明显不当的。

（国家税务总局令第39号第七十五条第三款第五项）

（6）被申请人不按照本规则第六十二条的规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为。

（国家税务总局令第39号第七十五条第四款）

附注：重作行为

行政复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人应当在60日内重新作出具体行政行为；情况复杂，不能在规定期限内重新作出具体行政行为的，经行政复议机关批准，可以适当延期，但是延期不得超过30日。

（国家税务总局令第39号第八十一条第一款）

公民、法人或者其他组织对被申请人重新作出的具体行政行为不服，可以依法申请行政复议，或者提起行政诉讼。

（国家税务总局令第39号第八十一条第二款）

①禁止相同

行政复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为；但是行政复议机关以原具体行政行为违反法定程序决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的除外。

（国家税务总局令第39号第七十六条第一款）

②禁止加重

行政复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得作出对申请人更为不利的决定；但是行政复议机关以原具体行政行为主要事实不清、证据不足或适用依据错误决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的除外。

（国家税务总局令第39号第七十六条第二款）

6.赔偿

申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求，行政复议机关对符合国家赔偿法的规定应当赔偿的，在决定撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时，应当同时决定被申请人依法赔偿。

（国家税务总局令第39号第八十二条第一款）

申请人在申请行政复议时没有提出行政赔偿请求的，行政复议机关在依法决定撤销、变更原具体行政行为确定的税款、滞纳金、罚款和对财产的扣押、查封等强制措施时，应当同时责令被申请人退还税款、滞纳金和罚款，解除对财产的扣押、查封等强制措施，或者赔偿相应的价款。

（国家税务总局令第39号第八十二条第二款）

（三）复议决定制作

行政复议机关作出行政复议决定，应当制作行政复议决定书，并加盖行政复议机关印章。

（国家税务总局令第39号第八十三条第一款）

（四）复议决定效力

行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。

（国家税务总局令第39号第八十三条第二款）

八、复议履行

（一）申请人

申请人、第三人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，按照下列规定分别处理：

1.维持具体行政行为的行政复议决定，由作出具体行政行为的税务机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。

（国家税务总局令第39号第八十五条第一款）

2.变更具体行政行为的行政复议决定，由行政复议机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。

（国家税务总局令第39号第八十五条第二款）

（二）被申请人

被申请人应当履行行政复议决定。

（国家税务总局令第39号第八十四条第一款）

被申请人不履行、无正当理由拖延履行行政复议决定的，行政复议机关或者有关上级税务机关应当责令其限期履行。

（国家税务总局令第39号第八十四条第二款）

第十节  和解与调解

一、适用范围

对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则，申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解，行政复议机关也可以调解：

（国家税务总局令第39号第八十六条第一款）

（一）行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等。

（国家税务总局令第39号第八十六条第一款第一项）

（二）行政赔偿。

（国家税务总局令第39号第八十六条第一款第二项）

（三）行政奖励。

（国家税务总局令第39号第八十六条第一款第三项）

（四）存在其他合理性问题的具体行政行为。

（国家税务总局令第39号第八十六条第一款第四项）

行政复议审理期限在和解、调解期间中止计算。

（国家税务总局令第39号第八十六条第二款）

二、行政和解

申请人和被申请人达成和解的，应当向行政复议机构提交书面和解协议。和解内容不损害社会公共利益和他人合法权益的，行政复议机构应当准许。

（国家税务总局令第39号第八十七条）

经行政复议机构准许和解终止行政复议的，申请人不得以同一事实和理由再次申请行政复议。

（国家税务总局令第39号第八十八条）

三、行政调解

（一）调解要求

调解应当符合下列要求：

1.尊重申请人和被申请人的意愿。

（国家税务总局令第39号第八十九条第一款）

2.在查明案件事实的基础上进行。

（国家税务总局令第39号第八十九条第二款）

3.遵循客观、公正和合理原则。

（国家税务总局令第39号第八十九条第三款）

4.不得损害社会公共利益和他人合法权益。

（国家税务总局令第39号第八十九条第四款）

（二）调解程序

行政复议机关按照下列程序调解：

1.征得申请人和被申请人同意。

（国家税务总局令第39号第九十条第一款）

2.听取申请人和被申请人的意见。

（国家税务总局令第39号第九十条第二款）

3.提出调解方案。

（国家税务总局令第39号第九十条第三款）

4.达成调解协议。

（国家税务总局令第39号第九十条第四款）

5.制作行政复议调解书。

（国家税务总局令第39号第九十条第五款）

行政复议调解书应当载明行政复议请求、事实、理由和调解结果，并加盖行政复议机关印章。行政复议调解书经双方当事人签字，即具有法律效力。

（国家税务总局令第39号第九十一条第一款）

调解未达成协议，或者行政复议调解书不生效的，行政复议机关应当及时作出行政复议决定。

（国家税务总局令第39号第九十一条第二款）

（三）调解执行

申请人不履行行政复议调解书的，由被申请人依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。

（国家税务总局令第39号第九十二条）

第十一节  复议指导和监督

一、复议管理

（一）本级管理

各级税务复议机关应当加强对履行行政复议职责的监督。行政复议机构负责对行政复议工作进行系统督促、指导。

（国家税务总局令第39号第九十三条）

各级税务机关应当建立健全行政复议工作责任制，将行政复议工作纳入本单位目标责任制。

（国家税务总局令第39号第九十四条）

行政复议机构应当定期组织行政复议工作人员业务培训和工作交流，提高行政复议工作人员的专业素质。

（国家税务总局令第39号第九十九条）

行政复议机关应当定期总结行政复议工作。对行政复议工作中做出显著成绩的单位和个人，依照有关规定表彰和奖励。

（国家税务总局令第39号第一百条）

（二）对下管理

各级税务机关应当按照职责权限，通过定期组织检查、抽查等方式，检查下级税务机关的行政复议工作，并及时向有关方面反馈检查结果。

（国家税务总局令第39号第九十五条）

（三）向上报备

省以下各级税务机关应当定期向上一级税务机关提交行政复议、应诉、赔偿统计表和分析报告，及时将重大行政复议决定报上一级行政复议机关备案。

（国家税务总局令第39号第九十七条）

二、复议意见书

行政复议期间行政复议机关发现被申请人和其他下级税务机关的相关行政行为违法或者需要做好善后工作的，可以制作行政复议意见书。有关机关应当自收到行政复议意见书之日起60日内将纠正相关行政违法行为或者做好善后工作的情况报告行政复议机关。

（国家税务总局令第39号第九十六条第一款）

行政复议期间行政复议机构发现法律、法规和规章实施中带有普遍性的问题，可以制作行政复议建议书，向有关机关提出完善制度和改进行政执法的建议。

（国家税务总局令第39号第九十六条第二款）

三、卷宗归档

行政复议机构应当按照规定将行政复议案件资料立卷归档。

（国家税务总局令第39号第九十八条第一款）

行政复议案卷应当按照行政复议申请分别装订立卷，一案一卷，统一编号，做到目录清晰、资料齐全、分类规范、装订整齐。

（国家税务总局令第39号第九十八条第二款）

第十二节  附 则

一、印章使用

行政复议机关在行政复议工作中可以使用行政复议专用章。行政复议专用章与行政复议机关印章在行政复议中具有同等效力。

（国家税务总局令第39号第一百零三条）

二、文书送达

行政复议期间的计算和行政复议文书的送达，依照民事诉讼法关于期间、送达的规定执行。

（国家税务总局令第39号第一百零四条第一款）

三、期间计算

本规则关于行政复议期间有关“5日”、“7日”的规定指工作日，不包括法定节假日。

（国家税务总局令第39号第一百零四条第二款）

四、违章处罚

行政复议机关、行政复议机关工作人员和被申请人在税务行政复议活动中，违反行政复议法及其实施条例和本规则规定的，应当依法处理。

（国家税务总局令第39号第一百零一条）

五、实施期限

本规则自2010年4月1日起施行，2004年2月24日国家税务总局公布的《税务行政复议规则（暂行）》（国家税务总局令第8号）同时废止。

（国家税务总局令第39号第一百零五条）