第一节  继续支持企业 事业单位改制重组有关契税政策

为贯彻落实《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号），继续支持企业、事业单位改制重组，现就企业、事业单位改制重组涉及的契税政策通知如下：

一、政策内容

（一）企业改制

企业按照《中华人民共和国公司法》有关规定整体改制，包括非公司制企业改制为有限责任公司或股份有限公司，有限责任公司变更为股份有限公司，股份有限公司变更为有限责任公司，原企业投资主体存续并在改制（变更）后的公司中所持股权（股份）比例超过75%，且改制（变更）后公司承继原企业权利、义务的，对改制（变更）后公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。

（财税〔2018〕17号第一条）

（二）事业单位改制

事业单位按照国家有关规定改制为企业，原投资主体存续并在改制后企业中出资（股权、股份）比例超过50%的，对改制后企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。

（财税〔2018〕17号第二条）

（三）公司合并

两个或两个以上的公司，依照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属，免征契税。

（财税〔2018〕17号第三条）

（四）公司分立

公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对分立后公司承受原公司土地、房屋权属，免征契税。

（财税〔2018〕17号第四条）

（五）企业破产

1.广东国际信托投资公司破产清算中房地产权属变更征收契税问题

广州海印实业有限公司和广州市海印布料总汇有限公司在广东国际信托投资公司破产清算中，通过公开拍卖方式竞买了原广东国际信托投资公司持有的广东商品展销服务中心100％的投资权益。上述交易中包括广东展销中心位于广州市越秀区起义路一号的房地产权属的转移。按照契税暂行条例的规定，对上述房地产权属转移应征收契税。计税价格依据房地产的成交价格确定。如果成交价格明显低于市场价格并且无正当理由，由征收机关参照市场价格核定。

（财税[2006]50号）

2.税收减免

企业依照有关法律法规规定实施破产，债权人（包括破产企业职工）承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税；对非债权人承受破产企业土地、房屋权属，凡按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工规定，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。

（财税〔2018〕17号第五条）

（六）资产划转

对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。

（财税〔2018〕17号第六条第一款）

同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。

（财税〔2018〕17号第六条第二款）

母公司以土地、房屋权属向其全资子公司增资，视同划转，免征契税。

（财税〔2018〕17号第六条第三款）

（七）债权转股权

经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。

（财税〔2018〕17号第七条）

（八）划拨用地出让或作价出资

以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的，不属上述规定的免税范围，对承受方应按规定征收契税。

（财税〔2018〕17号第八条）

（九）公司股权（股份）转让

在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。

（财税〔2018〕17号第九条）

附注：企业改制过程中以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权有关契税问题

经研究，现对以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权的契税政策明确如下：

1.根据《中华人民共和国契税暂行条例》第二条第一款规定，国有土地使用权出让属于契税的征收范围。根据《中华人民共和国契税暂行条例细则》第八条第一款规定，以土地、房屋权属作价投资、入股方式转移土地、房屋权属的，视同土地使用权转让征税。

（财税[2008]129号第一条第一款）

因此，对以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权的行为，应视同土地使用权转让，由土地使用权的承受方按规定缴纳契税。

（财税[2008]129号第一条第二款）

2.以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权的行为不适用《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2003]184号）。 

（财税[2008]129号第二条）

二、主要概念

（一）企业、公司

本通知所称企业、公司，是指依照我国有关法律法规设立并在中国境内注册的企业、公司。

（财税〔2018〕17号第十条第一款）

（二）投资主体存续与投资主体相同

本通知所称投资主体存续，是指原企业、事业单位的出资人必须存在于改制重组后的企业，出资人的出资比例可以发生变动；投资主体相同，是指公司分立前后出资人不发生变动，出资人的出资比例可以发生变动。

（财税〔2018〕17号第十条第二款）

三、执行期限

本通知自2018年1月1日起至2020年12月31日执行。本通知发布前，企业、事业单位改制重组过程中涉及的契税尚未处理的，符合本通知规定的可按本通知执行。

（财税〔2018〕17号第十条第三款）

第二节  支持农村集体产权制度改革有关税收政策

为落实中共中央、国务院《关于稳步推进农村集体产权制度改革的意见》要求，支持农村集体产权制度改革，现就有关契税、印花税政策通知如下：

一、政策内容

（一）对进行股份合作制改革后的农村集体经济组织承受原集体经济组织的土地、房屋权属，免征契税。

（财税〔2017〕55号第一条）

（二）对农村集体经济组织以及代行集体经济组织职能的村民委员会、村民小组进行清产核资收回集体资产而承受土地、房屋权属，免征契税。

（财税〔2017〕55号第二条）

（三）对农村集体土地所有权、宅基地和集体建设用地使用权及地上房屋确权登记，不征收契税。

（财税〔2017〕55号第三条）

二、执行日期

本通知自2017年1月1日起执行。

（财税〔2017〕55号第四条）

第三节  企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策

对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。

（财税〔2012〕82号第一条）

第四节  拆迁补偿

市、县级人民政府根据《国有土地上房屋征收与补偿条例》有关规定征收居民房屋，居民因个人房屋被征收而选择货币补偿用以重新购置房屋，并且购房成交价格不超过货币补偿的，对新购房屋免征契税；购房成交价格超过货币补偿的，对差价部分按规定征收契税。居民因个人房屋被征收而选择房屋产权调换，并且不缴纳房屋产权调换差价的，对新换房屋免征契税；缴纳房屋产权调换差价的，对差价部分按规定征收契税。

（财税〔2012〕82号第三条）

城镇房屋拆迁契税优惠政策适用的对象，应为被拆迁房屋的所有权人或共有权人以及领取拆迁补偿款的被拆迁公有住房的承租人。

（国税函〔2005〕903号）

第五节  个体户、合伙企业与个人之间房地产的互转

一、私人以自有的房地产、投入本人独资经营的企业为资产，因其产权未起变化，不征契税。

（（54）财农范字第85号第二条第一款）

二、个体工商户的经营者将其个人名下的房屋、土地权属转移至个体工商户名下，或个体工商户将其名下的房屋、土地权属转回原经营者个人名下，免征契税。

（财税〔2012〕82号第六条第一款）

三、合伙企业的合伙人将其名下的房屋、土地权属转移至合伙企业名下，或合伙企业将其名下的房屋、土地权属转回原合伙人名下，免征契税。

（财税〔2012〕82号第六条第二款）