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为规范营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理，根据《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税〔2013〕74号文件印发）和现行增值税有关规定，制定本办法。

（国家税务总局公告2013年第68号第一条）

一、适用范围

经财政部和国家税务总局批准，按照《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》计算缴纳增值税的航空运输企业，适用本办法。

（国家税务总局公告2013年第68号第二条）

附件：航空运输企业总分机构名单.xlsx

（财税〔2020〕30号附件）

航空运输企业分支机构名单

（财税〔2023〕15号附件2）

二、政策内容

（一）总机构

航空运输企业的总机构（以下简称总机构），应当汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应纳税额，抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳（包括预缴和补缴，下同）的税额后，向主管税务机关申报纳税。

（国家税务总局公告2013年第68号第三条第一款）

总机构销售货物和提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报纳税。

（国家税务总局公告2013年第68号第三条第二款）

1.总机构汇总的销售额

为总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的销售额。

（国家税务总局公告2013年第68号第四条第一款）

总机构应当按照增值税现行规定核算汇总的销售额。

（国家税务总局公告2013年第68号第三条第二款）

2.总机构汇总的销项税额

按照本办法第四条规定的销售额和增值税适用税率计算。

（国家税务总局公告2013年第68号第五条）

3.总机构汇总的进项税额

指总机构及其分支机构因发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

（国家税务总局公告2013年第68号第六条第一款）

总机构和分支机构用于《应税服务范围注释》所列业务之外的进项税额不得汇总。

（国家税务总局公告2013年第68号第六条第二款）

4.总机构的纳税期限

为一个季度。

（国家税务总局公告2013年第68号第九条）

总机构应当依据《航空运输企业分支机构传递单》，汇总计算当期发生《应税服务范围注释》所列业务的应纳税额，抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务当期已缴纳的税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续抵减。计算公式为：

总机构当期汇总应纳税额＝当期汇总销项税额－当期汇总进项税额

总机构当期应补（退）税额＝总机构当期汇总应纳税额－分支机构当期已缴纳税额

（国家税务总局公告2013年第68号第十条）

5.航空运输企业汇总缴纳的增值税实行年度清算。

（国家税务总局公告2013年第68号第十一条）

年度终了后25个工作日内，总机构应当计算分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务年度清算的应纳税额，并向主管税务机关报送《——年度航空运输企业年度清算表》（附件2）。计算公式为：

分支机构年度清算的应纳税额＝（分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的年度销售额÷总机构汇总的年度销售额）×总机构汇总的年度应纳税额

（国家税务总局公告2013年第68号第十二条第一款）

总机构汇总的年度应纳税额，为总机构年度内各季度汇总应纳税额的合计数。

（国家税务总局公告2013年第68号第十二条第二款）

年度终了后40个工作日内，总机构主管税务机关应将《——年度航空运输企业年度清算表》逐级报送国家税务总局。

（国家税务总局公告2013年第68号第十三条）

分支机构年度清算的应纳税额小于分支机构已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知分支机构所在地的省税务机关，在一定时期内暂停分支机构预缴增值税。

（国家税务总局公告2013年第68号第十四条第一款）

分支机构年度清算的应纳税额大于分支机构已预缴税额，差额部分由国家税务总局通知分支机构所在地的省税务机关，在分支机构预缴增值税时一并补缴入库。

（国家税务总局公告2013年第68号第十四条第二款）

（二）分支机构

分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为：

应预缴税额＝销售额×预征率

（国家税务总局公告2013年第68号第七条第一款）

分支机构销售货物和提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报纳税。

（国家税务总局公告2013年第68号第七条第二款）

分支机构应按月将《应税服务范围注释》所列业务的销售额、进项税额和已缴纳税额归集汇总，填写《航空运输企业分支机构传递单》（见附件1），报送主管税务机关签章确认后，于次月10日前传递给总机构。

（国家税务总局公告2013年第68号第八条）

三、税收征管

（一）一般纳税人认定

总机构及其分支机构，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。

（国家税务总局公告2013年第68号第十五条）

（二）抄报税

总机构应当在开具增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）的次月申报期结束前向主管税务机关报税。

（国家税务总局公告2013年第68号第十六条第一款）

（三）进项认证或稽核比对

总机构及其分支机构取得的增值税扣税凭证，应当按照有关规定到主管税务机关办理认证或者申请稽核比对。

（国家税务总局公告2013年第68号第十六条第二款）

总机构汇总的进项税额，应当在季度终了后的第一个申报期内申报抵扣。

（国家税务总局公告2013年第68号第十六条第三款）

（四）税收检查

主管税务机关应定期或不定期对分支机构纳税情况进行检查。

（国家税务总局公告2013年第68号第十七条第一款）

分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务申报不实的，就地按适用税率全额补征增值税。主管税务机关应将检查情况及结果发函通知总机构主管税务机关。

（国家税务总局公告2013年第68号第十七条第二款）

（五）其他

总机构及其分支机构的其他增值税涉税事项，按照现行增值税有关政策执行。

（国家税务总局公告2013年第68号第十八条）