【案例】  

2023年3月，税务机关检查发现，甲公司2015年3月偷逃税款480万元，经审理，依法作出补缴税款、加收滞纳金，并处1倍罚款。

由于偷税已逾8年，按税法规定计算，加收的滞纳金700多万元，超税款本金220万元。

“税款滞纳金，能不能超过本金”，税企有分歧。

经了解，目前：（1）在税务机关内部，各地执行不尽一致；（2）在司法案例中，各案判决也不尽相同。

【争议】  

观点一：税收滞纳金，是税收利息，可以超过本金。

观点二：税收滞纳金，属于执行罚，不应超过本金.

【文件依据】  

一、《税收征管法》第三十二条规定：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

《税收征管法实施细则》第七十五条：税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

二、《行政强制法》第四十五条规定：行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。

三、《矿业权出让收益征收办法》（财综〔2023〕10号）第三十三条规定：矿业权人未按时足额缴纳矿业权出让收益的，从滞纳之日起每日加收千分之二的滞纳金，加收的滞纳金不超过欠缴金额本金。

【税收思考】  

1、税企分歧的焦点是什么？

答：焦点在于，税收滞纳金的性质，究竟是“执行罚”，还是“利息”。

另外，如果采信“利息说”，年息高达18.25%，已超过“基准利率的4倍”，是否合理合法？

2、上述法条，在滞纳金规定方面的变化，说明了什么？

答：至少说明以下两点：

（1）滞纳金不超本金，已成为立法趋势。2012年1月1日起施行的《行政强制法》和2023年5月1日起施行的《矿业权出让收益征收办法》均规定“滞纳金不超本金”。

（2）滞纳金的加收标准，明显提高。2001年5月1日起实施的《税收征管法》的滞纳金标准为按日加收万分之五。2023年5月1日起施行的《矿业权出让收益征收办法》的滞纳金标准为按日加收千分之二，单日标准提高3倍。

3、税务机关加收的滞纳金如果超过本金，该怎么办？

答：在新的《税收征收管理法》未出台、立法者对现法条未作出立法解释前，建议：通过行政复议、行政诉讼等途径，依法维权。