国家税务总局大连市税务局运用行为洞察理论，以瓦房店区域为试点，探索普通发票风险治理工作，通过分析纳税人的开票、受票行为以及纳税人面对不同监管手段所作出的反应及行为决策，在事前、事中、事后进行适当的措施干预，在打击震慑的基础上，标本兼治，实现抓早抓小，从源头预防增值税普通发票虚开风险。

第一步是多系统联动，做好行为分析，提前锁定风险“苗头”。

为了将虚开发票风险扼杀在萌芽状态，瓦房店市税务局抽调税政、风险管理、税收征管等部门业务骨干，组建了普通发票风险分析团队，每周运用多税种联动、大数据平台等系统进行“进销项数据匹配”“六员信息是否异常”“是否为同一地址”等12个指标比对，做好潜在风险纳税人的行为分析。

目前，大连市范围内新办纳税人的初始授信额度为小规模纳税人30万元，一般纳税人200万元。对于某些存在虚开意图的纳税人，势必进行授信额度的调整，所以风险筛查聚焦调整授信额度的纳税人，依据数电票初始额度、人工调整、系统调整数据分析抓取短时间内（1个季度）调整授信额度大（超过500万元）或调整次数频繁的纳税人，其中重点关注新成立的纳税人，进而确定大致的风险疑点对象。

通过“综合查询”模块或电子底账系统调取上述纳税人增值税发票开具和取得数据，锁定“进大于销”的少申报销售收入和“销大于进”的虚开风险“苗头”，筛选出风险疑点。

第二步是应用“框架效应”，事前短信提醒，将风险防患于未然。

“框架效应”理论认为，信息呈现方式的细微变化，能影响行为者的心理感受，进而影响行为决策。因此，普通发票风险分析团队将前期提取的开票、受票疑点信息形成简明扼要的内容推送给各税源管理部门，由各税源管理部门通过短信提醒的方式开展风险推送，提醒纳税人存在“开票、受票情况异常”等疑点情况，要求企业进行自查整改。应用“框架效应”，通过短信呈现的方式，提醒纳税人其开票行为已经进入税务部门的监管范围，震慑纳税人的违法意图，影响行为决策。

第三步是应用“启动效应”，事中票表比对，持续提升监管力度。

经过短信提醒，纳税人的行为决策已受到影响，按照行为洞察理论中的“启动效应”，行为者由于之前受到某种“刺激”的影响，使其之后对类似“刺激”的知觉和加工变得相对容易，据此普通发票风险分析团队进一步对风险纳税人开展监管。通过“精准画像”，在申报期内结合纳税人开票、受票信息以及增值税申报表、企业所得税报表、个人所得税报表11项数据进行比对分析，结合纳税人成立时间、注册经营地址、经营业务及六员信息，对疑点企业进行分析最终确定疑点纳税人名单，开展第二轮、第三轮短信提醒，对于发现疑点经提醒拒不整改的企业进户约谈。

第四步是开展威慑型干预策略，事后锁定风险，严厉打击违法行为。

根据行为洞察理论，对于同等的得与失，人们对损失更为敏感，因此对于事前、事中提醒后仍未整改或经约谈拒不配合整改的企业，采取威慑型干预策略，由检查部门对风险纳税人开展风险应对，利用税收执法的“刚性”，严厉打击震慑风险纳税人的违法行为。

应用行为洞察理论深化普通发票的治理，既有人文关怀的“柔性”，又有严格执法的“刚性”，彰显了税务部门依托税收大数据加强精准监管的能力，从源头上有效预防和化解普票虚开风险。

——来源：2024年04月17日，《中国税务报》版次：07