（三）扣除项目及标准

1.工薪与三费

（1）工薪

个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。

（国家税务总局令第35号第二十一条第一款）

个体工商户业主的费用扣除标准，依照相关法律、法规和政策规定执行。

（国家税务总局令第35号第二十一条第二款）

（2）三费

个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。

（国家税务总局令第35号第二十七条第一款）

工资薪金总额是指允许在当期税前扣除的工资薪金支出数额。

（国家税务总局令第35号第二十七条第二款）

职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除。

（国家税务总局令第35号第二十七条第三款）

附注：个体业主的工薪及“三费”问题

个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。

（国家税务总局令第35号第二十一条第三款）

个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在本条第一款规定比例内据实扣除。

（国家税务总局令第35号第二十七条第四款）

取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

（《个人所得税法实施条例》第十五条第二款）

2.业主和从业人员的保险

个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。

（国家税务总局令第35号第二十二条第一款）

个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。

（国家税务总局令第35号第二十二条第二款）

个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。

（国家税务总局令第35号第二十二条第三款）

除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。

（国家税务总局令第35号第二十三条）

商业健康保险、税收递延型商业养老保险，具体详见：《个人所得税法规汇编（上）》第四章第一节。

3.借款费用与利息支出

个体工商户在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

（国家税务总局令第35号第二十四条第一款）

个体工商户为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本办法的规定扣除。

（国家税务总局令第35号第二十四条第二款）

个体工商户在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

①向金融企业借款的利息支出；

②向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

（国家税务总局令第35号第二十五条）

个体工商户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市税务局确定。个体工商户在生产、经营期间借款的利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

（财税字[1994]20号第一条第一款）

个体工商户在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本部分外，准予扣除。

（国家税务总局令第35号第二十六条）

4.业务招待费

个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

（国家税务总局令第35号第二十八条第一款）

业主自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费，按照实际发生额的60%计入个体工商户的开办费。

（国家税务总局令第35号第二十八条第二款）

5.广告与业务宣传费

个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可以据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（国家税务总局令第35号第二十九条）

6.其他支出

（1）个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等

按实际发生数额扣除。

（国家税务总局令第35号第三十一条）

（2）个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费

按照以下方法扣除：

（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

（国家税务总局令第35号第三十二条）

（3）个体工商户参加财产保险

按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

（国家税务总局令第35号第三十三条）

（4）个体工商户发生的合理的劳动保护支出

准予扣除。

（国家税务总局令第35号第三十四条）

（5）开办费

个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合本办法规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。

（国家税务总局令第35号第三十五条第一款）

开始生产经营之日为个体工商户取得第一笔销售（营业）收入的日期。

（国家税务总局令第35号第三十五条第二款）

（6）公益事业的捐赠

个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30％的部分可以据实扣除。

（国家税务总局令第35号第三十六条第一款）

财政部、国家税务总局规定可以全额在税前扣除的捐赠支出项目，按有关规定执行。

（国家税务总局令第35号第三十六条第二款）

个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。

（国家税务总局令第35号第三十六条第三款）

公益性社会团体的认定，按照财政部、国家税务总局、民政部有关规定执行。

（国家税务总局令第35号第三十六条第四款）

（7）赞助支出

本办法所称赞助支出，是指个体工商户发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

（国家税务总局令第35号第三十七条）

（8）研发费用

个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。

（国家税务总局令第35号第三十八条）

（9）个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款

不得税前扣除。

（国家税务总局令第35号第三十条）

根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。

（国税函[2005]715号第三条）