一、总 则
为规范税收强制执行中抵税财物的拍卖、变卖行为，保障国家税收收入，保护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和有关法律法规规定，制定本办法。
（国家税务总局令第12号第一条）
（一）适用范围
税务机关拍卖、变卖抵税财物，以拍卖、变卖所得抵缴税款、滞纳金的行为，适用本办法。
（国家税务总局令第12号第二条第一款）
税务机关追缴从事生产经营的纳税人骗取国家出口退税的，适用本办法规定。
（国家税务总局令第12号第三十七条）
1、拍卖
指税务机关将抵税财物依法委托拍卖机构，以公开竞价的形式，将特定财物转让给最高应价者的买卖方式。
（国家税务总局令第12号第二条第二款）
2、变卖
指税务机关将抵税财物委托商业企业代为销售、责令纳税人限期处理或由税务机关变价处理的买卖方式。
（国家税务总局令第12号第二条第三款）
3、抵税财物
指被税务机关依法实施税收强制执行而扣押、查封或者按照规定应强制执行的已设置纳税担保物权的商品、货物、其他财产或者财产权利。
（国家税务总局令第12号第二条第四款）
4、被执行人
指从事生产经营的纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人等税务行政相对人
（国家税务总局令第12号第二条第五款）
（二）主要原则
拍卖或者变卖抵税财物应依法进行，并遵循公开、公正、公平、效率的原则。
（国家税务总局令第12号第三条）
（三）拍卖变卖的情形
有下列情形之一的，税务机关依法进行拍卖、变卖：
1、采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的；
（国家税务总局令第12号第四条第一款第一项）
2、设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的；
（国家税务总局令第12号第四条第一款第二项）
3、逾期不按规定履行税务处理决定的；
（国家税务总局令第12号第四条第一款第三项）
4、逾期不按规定履行复议决定的；
（国家税务总局令第12号第四条第一款第四项）
5、逾期不按规定履行税务行政处罚决定的；
（国家税务总局令第12号第四条第一款第五项）
6、其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的；
（国家税务总局令第12号第四条第一款第六项）
对前款(三)至(六)项情形进行强制执行时，在拍卖、变卖之前（或同时）进行扣押、查封，办理扣押、查封手续。
（国家税务总局令第12号第四条第二款）
（四）拍卖变卖顺序
税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时，应当交由依法成立的拍卖机构拍卖；无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以交由当地商业企业代为销售，也可以责令纳税人限期处理；无法委托商业企业销售，纳税人也无法处理的，可以由税务机关变价处理，具体办法由国家税务总局规定。国家禁止自由买卖的商品，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。
（《税收征管法实施细则》第六十九条第一款）
税务机关按照拍卖优先的原则确定抵税财物拍卖、变卖的顺序：
1、委托依法成立的拍卖机构拍卖；
（国家税务总局令第12号第五条第一款第一项）
2、无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以委托当地商业企业代为销售，或者责令被执行人限期处理；
（国家税务总局令第12号第五条第一款第二项）
3、无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，由税务机关变价处理。
（国家税务总局令第12号第五条第一款第三项）
国家禁止自由买卖的商品、货物、其他财产，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。
（国家税务总局令第12号第五条第二款）
（五）拍卖变卖程序
税务机关拍卖变卖抵税财物时按下列程序进行：
1、制作拍卖（变卖）抵税财物决定书，经县以上税务局（分局）局长批准后，对被执行人下达拍卖（变卖）抵税财物决定书。
依照法律法规规定需要经过审批才能转让的物品或财产权利，在拍卖、变卖前，应当依法办理审批手续。
（国家税务总局令第12号第六条第一款）
2、查实需要拍卖或者变卖的商品、货物或者其他财产。在拍卖或者变卖前，应当审查所扣押商品、货物、财产专用收据和所查封商品、货物、财产清单，查实被执行人与抵税财物的权利关系，核对盘点需要拍卖或者变卖的商品、货物或者其他财产是否与收据或清单一致。
（国家税务总局令第12号第六条第二款）
3、按照本办法规定的顺序和程序，委托拍卖、变卖，填写拍卖（变卖）财产清单，与拍卖机构签订委托拍卖合同，与受委托的商业企业签订委托变卖合同，对被执行人下达税务事项通知书，并按规定结算价款。
（国家税务总局令第12号第六条第三款）
拍卖、变卖抵税财物进行时，应当通知被执行人到场；被执行人未到场的，不影响执行。
（国家税务总局令第12号第八条）
4、以拍卖、变卖所得支付应由被执行人依法承担的扣押、查封、保管以及拍卖、变卖过程中的费用。
（国家税务总局令第12号第六条第四款）
5、拍卖、变卖所得支付有关费用后抵缴未缴的税款、滞纳金，并按规定抵缴罚款。
（国家税务总局令第12号第六条第五款）
6、拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在３日内退还被执行人。
（《税收征管法实施细则》第六十九条第二款）
拍卖、变卖所得支付扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用并抵缴税款、滞纳金后，剩余部分应当在3个工作日内退还被执行人。
（国家税务总局令第12号第六条第六款）
7、税务机关应当通知被执行人将拍卖、变卖全部收入计入当期销售收入额并在当期申报缴纳各种应纳税款。
拍卖、变卖所得不足抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当继续追缴。
（国家税务总局令第12号第六条第七款）
（六）组织机关
拍卖、变卖抵税财物，由县以上税务局（分局）组织进行。变卖鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物时，经县以上税务局（分局）局长批准，可由县以下税务机关进行。
（国家税务总局令第12号第七条）
（七）税务禁购
税务机关及其工作人员不得参与被拍卖或者变卖商品、货物或者其他财产的竞买或收购，也不得委托他人为其竞买或收购。
（国家税务总局令第12号第九条）
二、拍 卖
（一）拍卖决定
税务机关应当在作出拍卖决定后10日内委托拍卖。
（国家税务总局令第12号第十五条）
（二）拍卖机构
拍卖由财产所在地的省、自治区、直辖市的人民政府和设区的市的人民政府指定的拍卖机构进行拍卖。
（国家税务总局令第12号第十条）
（三）鉴定评估
抵税财物除有市场价或其价格依照通常方法可以确定的外，应当委托依法设立并具有相应资质的评估鉴定机构进行质量鉴定和价格评估，并将鉴定、评估结果通知被执行人。
（国家税务总局令第12号第十一条第一款）
拍卖抵税财物应当确定保留价，由税务机关与被执行人协商确定，协商不成的，由税务机关参照市场价、出厂价或者评估价确定。
（国家税务总局令第12号第十一条第二款）
委托拍卖的文物，在拍卖前，应当经文物行政管理部门依法鉴定、许可。
（国家税务总局令第12号第十二条）
（四）瑕疵说明
被执行人应当向税务机关说明商品、货物或其他财产的瑕疵，税务机关应当向拍卖机构说明拍卖标的的来源和了解到的瑕疵。
（国家税务总局令第12号第十三条）
（五）禁止转拍
拍卖机构接受委托后，未经委托拍卖的税务机关同意，不得委托其他拍卖机构拍卖。
（国家税务总局令第12号第十四条）
（六）提供资料
税务机关应当向拍卖机构提供下列材料：
1、税务机关单位证明及委托拍卖的授权委托书；
（国家税务总局令第12号第十六条第一款）
2、拍卖（变卖）抵税财物决定书；
（国家税务总局令第12号第十六条第二款）
3、拍卖（变卖）财产清单；
（国家税务总局令第12号第十六条第三款）
4、抵税财物质量鉴定与价格评估结果；
（国家税务总局令第12号第十六条第四款）
5、与拍卖活动有关的其他资料。
（国家税务总局令第12号第十六条第五款）
（七）委拍合同
税务机关应当与拍卖机构签订书面委托拍卖合同。委托拍卖合同应载明以下内容：
1、税务机关及拍卖机构的名称、住所、法定代表人姓名；
（国家税务总局令第12号第十七条第一款）
2、拍卖标的的名称、规格、数量、质量、存放地或者坐落地、新旧程度或者使用年限等；
（国家税务总局令第12号第十七条第二款）
3、拍卖的时间、地点，拍卖标的交付或转移的时间、方式，拍卖公告的方式及其费用的承担；
（国家税务总局令第12号第十七条第三款）
4、拍卖价款结算方式及价款给付期限；
（国家税务总局令第12号第十七条第四款）
5、佣金标准及其支付的方式、期限；
（国家税务总局令第12号第十七条第五款）
6、违约责任；
（国家税务总局令第12号第十七条第六款）
7、双方约定的其他事项。
（国家税务总局令第12号第十七条第七款）
税务机关可以自行办理委托拍卖手续，也可以由其上级税务机关代为办理拍卖手续。
（国家税务总局令第12号第十九条）
（八）流拍处理
1、一次流拍
拍卖一次流拍后，税务机关经与被执行人协商同意，可以将抵税财物进行变卖；被执行人不同意变卖的，应当进行第二次拍卖。不动产和文物应当进行第二次拍卖。
（国家税务总局令第12号第十八条第一款）
经过流拍再次拍卖的，保留价应当不低于前次拍卖保留价的2/3。
（国家税务总局令第12号第十八条第三款）
2、二次流拍
第二次拍卖仍然流拍的，税务机关应当将抵税财物进行变卖，以抵缴税款、滞纳金或罚款。
（国家税务总局令第12号第十八条第二款）
三、变卖
（一）适用拍卖情形
下列抵税财物为无法委托拍卖或者不适于拍卖，可以交由当地商业企业代为销售或责令被执行人限期处理，进行变卖：
1、鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物；
（国家税务总局令第12号第二十条第一款）
2、经拍卖程序一次或二次流拍的抵税财物；
（国家税务总局令第12号第二十条第二款）
3、拍卖机构不接受拍卖的抵税财物。
（国家税务总局令第12号第二十条第三款）
（二）变卖定价
1、变卖抵税财物的价格，应当参照同类商品的市场价、出厂价遵循公平、合理、合法的原则确定。税务机关应当与被执行人协商是否需要请评估机构进行价格评估，被执行人认为需要的，税务机关应当委托评估机构进行评估，按照评估价确定变卖价格。
（国家税务总局令第12号第二十一条第一款）
2、对有政府定价的商品、货物或者其他财产,由政府价格主管部门，按照定价权限和范围确定价格。对实行政府指导价的商品、货物或者其他财产，按照定价权限和范围规定的基准价及其浮动幅度确定。
（国家税务总局令第12号第二十一条第二款）
3、经拍卖流拍的抵税财物，其变卖价格应当不低于最后一次拍卖保留价的2/3。
（国家税务总局令第12号第二十一条第三款）
（三）变卖机构与变卖合同
委托商业企业变卖的，受委托的商业企业要经县以上税务机关确认,并与商业企业签订委托变卖合同，按本办法第二十一条规定的核价方式约定变卖价格。委托变卖合同应载明下列内容：
（国家税务总局令第12号第二十一条第三款）
1、税务机关及商业企业的名称、地址、法定代表人姓名；
（国家税务总局令第12号第二十一条第三款第一项）
2、变卖商品、货物或其他财产的名称、规格、数量、质量、存放地或坐落地、新旧程度或使用年限等；
（国家税务总局令第12号第二十一条第三款第二项）
3、变卖商品、货物或其他财产的时间、地点及其费用的承担；
（国家税务总局令第12号第二十一条第三款第三项）
4、变卖价款结算方式及价款给付期限；
（国家税务总局令第12号第二十一条第三款第四项）
5、违约责任；
（国家税务总局令第12号第二十一条第三款第五项）
6、双方约定的其他事项。
（国家税务总局令第12号第二十一条第三款第六项）
（四）二次变卖
抵税财物委托商业企业代为销售15日后，无法实现销售的，税务机关应当第二次核定价格，由商业企业继续销售，第二次核定的价格应当不低于首次核定价格的2/3。
（国家税务总局令第12号第二十三条）
（五）税务变价处理
1、适用情形
无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，税务机关应当进行变价处理。
（国家税务总局令第12号第二十四条第一款）
（1）无法委托代售的情形
有下列情形之一的，属于无法委托商业企业代为销售：
① 税务机关与两家（含两家）以上商业企业联系协商，不能达成委托销售的；
（国家税务总局令第12号第二十四条第二款第一项）
②经税务机关在新闻媒体上征求代售单位，自征求公告发出之日起10日内无应征单位或个人，或应征之后未达成代售协议的。
（国家税务总局令第12号第二十四条第二款第二项）
③已达成代售协议的商业企业在经第二次核定价格15日内仍无法售出税务机关委托代售的商品、货物或其他财产的。
（国家税务总局令第12号第二十四条第二款第三项）
（2）无法自行处理的情形
被执行人无法处理，包括拒绝处理、逾期不处理等情形。
（国家税务总局令第12号第二十四条第三款）
2、定价
税务机关变价处理时，按照本办法第二十一条规定的原则以不低于前两种变卖方式定价的2/3确定价格。
（国家税务总局令第12号第二十五条第一款）
3、程序
税务机关实施变卖前，应当在办税服务厅、税务机关网站或当地新闻媒体上公告，说明变卖财物的名称、规格、数量、质量、新旧程度或使用年限、变卖价格、变卖时间等事项；登出公告10日后实施变卖。
（国家税务总局令第12号第二十五条第二款）
4、流变处理
税务机关实施变卖10日后仍没有实现变卖的，税务机关可以重新核定价格，再次发布变卖公告，组织变卖。再次核定的价格不得低于首次定价的2/3。
（国家税务总局令第12号第二十五条第三款）
经过二次定价变卖仍未实现变卖的，以市场可接受的价格进行变卖。
（国家税务总局令第12号第二十五条第四款）
四、税款的实现和费用的支付
（一）顺序
以拍卖、变卖收入抵缴未缴的税款、滞纳金和支付相关费用时按照下列顺序进行：
1、拍卖、变卖费用。
由被执行人承担拍卖变卖所发生的费用，包括扣押、查封活动中和拍卖或者变卖活动中发生的依法应由被执行人承担的费用，具体为：保管费、仓储费、运杂费、评估费、鉴定费、拍卖公告费、支付给变卖企业的手续费以及其他依法应由被执行人承担的费用。
（国家税务总局令第12号第二十六条第一款第一项）
拍卖物品的买受人未按照约定领受拍卖物品的，由买受人支付自应领受拍卖财物之日起的保管费用。
（国家税务总局令第12号第二十六条第一款第二项）
2、未缴的税款、滞纳金。
（国家税务总局令第12号第二十六条第二款）
3、罚款。
下列情况可以用拍卖、变卖收入抵缴罚款：
（1）被执行人主动用拍卖、变卖收入抵缴罚款的；
（国家税务总局令第12号第二十六条第三款第一项）
（2）对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产进行整体扣押、查封、拍卖，以拍卖收入抵缴未缴的税款、滞纳金时，连同罚款一并抵缴；
（国家税务总局令第12号第二十六条第三款第二项）
（3）从事生产经营的被执行人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以强制执行，抵缴罚款。
（国家税务总局令第12号第二十六条第三款第三项）
（二）入库
拍卖或者变卖实现后，税务机关在结算并收取价款后3个工作日内，办理税款、滞纳金或者罚款的入库手续。
（国家税务总局令第12号第二十七条）
（三）退还
拍卖或者变卖收入抵缴税款、滞纳金、罚款后有余额的，税务机关应当自办理入库手续之日起3个工作日内退还被执行人，并通知被执行人将拍卖、变卖全部收入记入当期销售收入额并在当期申报缴纳各种税款。
（国家税务总局令第12号第二十八条）
（四）结果通知
拍卖变卖结束后，税务机关制作拍卖、变卖结果通知书、拍卖、变卖扣押、查封的商品、货物、财产清单一式两份，一份税务机关留存，一份交被执行人。
（国家税务总局令第12号第二十九条）
（五）拍卖变卖的终止
1、被执行人在拍卖、变卖成交前缴清了税款、滞纳金的，税务机关应当终止拍卖或者变卖活动，税务机关将商品、货物或其他财产退还被执行人，扣押、查封、保管以及拍卖或者变卖已经产生的费用由被执行人承担。
（国家税务总局令第12号第三十条第一款）
被执行人拒不承担上述相关费用的，继续进行拍卖或者变卖，以拍卖、变卖收入扣除被执行人应承担的扣押、查封、保管、拍卖或者变卖费用后，剩余部分税务机关在3个工作日内返还被执行人。
（国家税务总局令第12号第三十条第二款）
2、对抵税财物经鉴定、评估为不能或不适于进行拍卖、变卖的，税务机关应当终止拍卖、变卖，并将抵税财物返还被执行人。
（国家税务总局令第12号第三十一条第一款）
3、对抵税财物经拍卖、变卖程序而无法完成拍卖、变卖实现变价抵税的，税务机关应当将抵税财物返还被执行人。
（国家税务总局令第12号第三十一条第二款）
4、抵税财物无法或不能返还被执行人的，税务机关应当经专门鉴定机构或公证部门鉴定或公证，报废抵税财物。
（国家税务总局令第12号第三十一条第三款）
（六）继续追缴
被执行人应缴纳的税款、滞纳金和应支付的费用，由税务机关采取其他措施继续追缴。
（国家税务总局令第12号第三十一条第四款）
五、法律责任
（一）税务违法责任
1、拍卖、变卖过程中，严禁向被执行人摊派、索取任何不合法费用。税务人员在拍卖、变卖过程中，向被执行人摊派、索取不合法费用的，依法给予行政处分; 税务机关及其工作人员参与被拍卖或者变卖商品、货物或者其他财产的竞买或收购，或者委托他人竞买或收购，依法给予行政处分。
（国家税务总局令第12号第三十二条）
2、税务人员有不依法对抵税财物进行拍卖或者变卖, 或者擅自将应该拍卖的改为变卖的,在变卖过程中擅自将应该委托商业企业变卖、责令被执行人自行处理的由税务机关直接变价处理的行为，依法给予行政处分；给被执行人造成损失的，由批准拍卖或者变卖的税务机关赔偿其直接损失。
（国家税务总局令第12号第三十三条第一款）
税务机关可向直接责任人追偿部分或全部直接损失。对有故意或重大过失的责任人员依法给予行政处分。
（国家税务总局令第12号第三十三条第二款）
3、因税务机关违法对扣押、查封的商品、货物、或者其他财产造成损失的，由造成损失的税务机关负责赔偿直接损失，并可向直接责任人追偿部分或全部直接损失。
（国家税务总局令第12号第三十四条）
（二）拍卖变卖企业违法责任
受税务机关委托的拍卖机构或商业企业违反拍卖合同或变卖合同的约定进行拍卖或变卖的，依照合同的约定承担违约责任；合同无约定的，依照法律的规定承担违约责任；其行为构成违法的，依法承担法律责任。
（国家税务总局令第12号第三十五条）
（三）被执行人违法责任
抵税财物在被查封、扣押前，已经设置担保物权而被执行人隐瞒的，或者有瑕疵、质量问题而被执行人隐瞒的，由被执行人承担扣押、查封、拍卖、变卖活动产生的费用，并依法承担法律责任。
（国家税务总局令第12号第三十六条）
六、附 则
（一）文书
税收强制执行拍卖、变卖文书由国家税务总局统一制定。
（国家税务总局令第12号第三十八条）
（二）执行日期
本办法自 2005年7月1日起施行。
（国家税务总局令第12号第三十九条）