【案例】

某企业拟与一运输公司成立一个中外合资的物流企业，汇入部分资金，后因故未能成功，资金也未能收回，现债务方已被吊销执照 企业核销债权，需纳税调整吗？

【争议】

观点一：其他应收款不是应收账款，跟生产经营无关，所以不能税前扣除

观点二：可以税前扣除，不需纳税调增

【探究】

    一、从会计准则来看，

《小企业会计准则》规定：应收账款，核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项；其他应收款，核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。

从上述规定可以看出，应收账款核算的是日常生产经营活动的应收款项，其他应收款，核算的是除日常生产经营活动以外的其他经营活动的应收款项。两者的区别仅仅在于是否属于日常生产经营活动，但这一区别不能否认“其他应收款”与生产经营活动的相关性。

    二、从税法规定来看

    国家税务总局《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（2011年第25号）第二条规定：本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。

由此可见，上述应收及预付款，不仅仅包括应收账款，还包括应收票据、各类垫款等。其中，各类垫款，在会计核算上就是“其他应收款”。因此，从这个意义上说，“其他应收款”如发生损失，也属于资产损失的范围。

三、从经营实质来看，

拟与一运输公司成立一个中外合资的物流企业，汇入部分资金。从经营实质上来，该资金具有“先期投资”的属性。

试想，如果投资成功，应从“其他应收款”，转入“长期股权投资”。此后若发生投资损失，亦可按国家税务总局《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（2011年第25号）第六章“投资损失的确认”有关规定，进行税前扣除。

本案中，由于“先期投资”因故未能成功，资金也未能收回，现债务方已被吊销执照，该债权理应核销。

不过需要注意的是，上述企业虽被吊销执照，但仍需经过清算等程序，对确实不能收回的“其他应收款”，才能在税前扣除。

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