2023年9月3日，财政部、国家税务总局联合发布《关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号），需要研究和学习。

【内容摘要】

自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额（以下称加计抵减政策）。

本公告所称先进制造业企业是指高新技术企业（含所属的非法人分支机构）中的制造业一般纳税人。

高新技术企业是指按照《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）规定认定的高新技术企业。先进制造业企业具体名单，由各省、自治区、直辖市、计划单列市工业和信息化部门会同同级科技、财政、税务部门确定。

【注意事项】

一、出口，不加计

即：出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额

其中，兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为，且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：

不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

二、不抵扣，不加计

即：按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；

其中，已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。即：“转出”（进项税）与“调减”（加计抵减）要同步。

三、前期未提，本期并提

即：文件出台前的2023年1月至8月，可计提但未计提的加计抵减额，应在开始适用该政策的当期9月份，一并计提。

四、抵减不完，下期续抵

即：（1）抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；

（2）抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零；未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

【相关思考】

一、制造业高企，加计抵减知多少？

例：某精密铸造有限公司，高新技术企业。2023年实现销售收入2亿元。采购成本0.9亿元，取得进项税额1170万元

答：可加计抵减增值税=1170×5%=58.5万元

降低增值税税负=58.5÷20000=0.2925%

二、制造业高新技术企业，最大的税收风险是什么？

答：研发项目的创新性、费用支出的真实性、过程记录的完整性。

相关要求，详见：《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0版）》、《研发费用加计扣除项目鉴定案例》。

三、如果高企的研发项目弄虚作假，已加计抵减的应纳增值税税额，是否要补缴，并加收滞纳金？

答：要分两种情况，分别处理：

（1）在申报认定高企资格的年度，如发现研发项目弄虚作假，骗取高新技术企业资格，自发现上述问题年度起，不得享受研发费用加计扣除，不得享受高新企业15%的企业所得税优惠，也不得适用“当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额”的政策。即：补税，加收滞纳金，，并有税务行政处罚。

（2）高企认定并未弄虚作假，但在高企资格认定后，如发现研发项目弄虚作假，则仍可适用“当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额”的政策，仅是当年该项目的研发费用不可加计扣除，企业所得税不可享受15%的优惠税率。

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