典型案例：企业财务费用为大额负数

A公司于2016年4月在深圳市大鹏新区注册成立，主营投资兴办实业及新兴产业项目。税务干部日前在走访该企业时发现，其2023年第三季度预计申报企业所得税收入为2348万元，财务费用为-7342万元，期末货币资金为4398万元，大额的负数财务费用引起税务干部的关注。

A公司财务负责人朱先生介绍，由于公司注册资本金额大，为使实收资本保值增值，便购买了一款合同中明确承诺“保本”的理财产品，以期获得收益。该收益全部作利息收入入账处理，预计在年度企业所得税汇算清缴时，按负数财务费用填报缴纳企业所得税，增值税上作不征税项目处理。

政策分析：“保本”理财收入应按规定纳税

根据相关规定，财务费用指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，具体包括利息净支出（利息支出减利息收入后的差额）、汇兑净损失（汇兑损失减汇兑收益的差额）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。由此可见，当利息收入及汇兑损益之和，大于利息支出、汇兑损失、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用时，那么财务费用的数据是负数；反之则为正数。

根据企业所得税相关政策规定，国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等可以免征所得税，而企业购买银行理财产品取得的收益不属于政策规定的投资收益，应依法缴纳企业所得税。

在增值税方面，《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第（五）项规定，各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税；以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

同时，《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）规定，《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

由此可见，A公司购买了大额理财产品，所取得的利息收入远大于支出，造成了财务费用为负数。经查看A公司购买的理财产品合同，合同中明确承诺到期本金可全部收回，因此A公司该笔收益属于财税〔2016〕36号文件所称的“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，需要按照“贷款服务”缴纳增值税。最终，经税务干部详细辅导，A公司及时更正税款所属期增值税申报表并补缴了相应增值税，同时表示将依法依规准确申报缴纳企业所得税。

——来源：2023年11月17日《中国税务报》版次：07