现行企业所得税法体系下，虽然对资产的计税基础作了明确规定，但未明确负债的计税基础。负债是否也应以历史成本为计税基础？能否按公允价值计税呢？笔者认为，负债也应坚持以历史成本为计税基础这一原则。

实际征管中，对金融负债是以历史成本为计税基础的。《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》中，对A105000纳税调整项目明细表中的“公允价值变动净损益”的“账载金额”及纳税调整规则作了明确：账载金额是指会计核算的以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产类项目，计入当期损益的公允价值变动金额。若“账载金额”大于0，则全额纳税调减；若小于0，则按绝对值全额纳税调增。因此，金融负债应以历史成本为计税基础，对金融负债当期的公允价值变动损益，不计入当期应纳税所得额。

比如，某企业在证券市场公开发行某一衍生金融工具，相应取得募集资金，对期末持有该衍生工具发生的公允价值变动，会计上反映为资产负债表中负债账面价值的变化，同时反映为利润表中公允价值变动损益的变化；在企业所得税处理上，这部分公允价值变动不计入当期应纳税所得额，应作纳税调整处理。

对负债坚持以历史成本为计税基础的原则，也符合企业所得税原理。在资产以历史成本为计税基础的前提下，如果对负债不按历史成本计税，可能会在税务层面产生收入与扣除的错配。在上述案例中，假设该企业将募集的资金进行资金运用，募集资金形成负债，资金运用形成资产，假定负债相关损益计入费用，资产相关损益则计入收入，如果对资产端、负债端分别以历史成本、公允价值为计税基础，相当于收入按历史成本计税，扣除则以公允价值计税，从而使得所得税的计算失去逻辑一致性。

——来源：2023年12月01日《中国税务报》版次：07