【案例】

2022年，甲公司与小区物业、商场、街道等单位合作，投资800万元，新建20个充电场站，提供电动汽车、电动自行车的充电，并提供车辆看护等。

2023年，通过电子收费系统共向用户收取资金600万元。其中，400万元支付给电力公司电费；100万元支付给相关的物业公司、商场、街道等，作为场地租赁费。另：设施折旧、管理维护成本等20万元，营业利润80万元。

问题：充电桩收入，增值税税率是多少？

【观点一】

充电桩收入，由多种构成，应分别适用不同税率。其中：（1）因提供了车辆看护服务，该部分收入按6%征税；（2）场地停放，按9%征税；（3）售电收入，按13%征税。

文件依据：

一、《国家发展改革委办公厅 市场监管总局办公厅关于规范电动自行车充电收费行为的通知》（发改办价格〔2024〕537号）第一条：充电费用实行价费分离，严格明码标价。电动自行车户外充电设施充电费用主要包括充电电费和服务费，充电电费和服务费应分别标示、分别计价。对暂不具备电量单独计量条件的充电设施，各地发展改革部门要会同相关部门结合实际明确升级改造时间节点，要求充电设施运营单位原则上自2025年1月1日起全面实现充电电量单独计量。

二、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2016]36号附件2）第一条第一项：试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。

【观点二】

应全额按13%征税。

文件依据：

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号附件1）第四十条第一款：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

【税收研究】

观点一、观点二差异的核心在于：甲公司的经营，是混合销售行为，还是兼营行为。

混合销售与兼营行为，两者的关键区别在于，电价与服务的关联度，客户在是否有自由选择权。

从上述分析，不难判断：甲公司的充电桩收入，其电价与服务，究竟是混合销售，还是兼营。

【深度思考】

一、鉴于兼营与混合销售的不同认定，会产生明显的税收差异，甲公司如何依法合理节税，并有效预控税收风险？

二、发改办价格〔2024〕537号文件出台前的充电桩收入，该如何划分电价与服务费，又该如何申报纳税，并预控税收风险？

《国家发展改革委办公厅 市场监管总局办公厅关于规范电动自行车充电收费行为的通知》（发改办价格〔2024〕537号）第五条：推动充电设施由电网直接供电。电网企业应按照“能改尽改”的原则，对具备条件的充电设施加快改造，尽快实现向电动自行车充电设施运营单位直接供电。现有居民住宅小区尚未实现电网企业直接供电的，鼓励产权单位向电网企业整体移交供电设施，为电网企业向充电设施直接供电创造条件；2025年1月1日以后新建居民住宅小区的充电设施，原则上应当由电网企业直接供电，避免因转供推高充电成本。