1.2.1  税法概念

1.概念

用以调整国家（——NOT税务机关——）与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系法律规范的总称。

2.特点：

（1）义务性法规

（2）综合性法规

　　【提示】税法属于义务性法规，并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础上，处于从属地位，（征纳双方法律地位平等，但不对等）。

【新增】税收与税法的关系 

　　税收与税法之间既存在区别又有联系。

　　税收是经济学概念，其调整的对象是征税形成的分配关系；税法是法学概念，其调整的对象是税收法律关系主体的权利与义务关系。

税收的无偿性、强制性、固定性决定了税收分配关系属于基本经济制度，应该以法律的 形式来实现，因而税收是税法的主体内容，税法是税收的存在形式。

1.2.2  税法原则

（1）基本原则——贯穿税收法律全过程，包括立法、执法、司法、普法等；

（2）适用原则——仅限于执法、司法

1.2.2.1  基本原则

（统领所有税收规范的根本准则）：

1.2.2.1.1  法定原则（核心）

　　1.要件法定：课税要素必须以法律形式作出规定，必须尽量明确；

　　2.税务合法：税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。

1.2.2.1.2  公平原则

（包括横向公平和纵向公平）

　　1.税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同（——同酬同税——）；负担能力不等，税负不同（——多挣多缴——）。

　　2.禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠。

1.2.2.1.3  效率原则　　

1.2.2.1.4  实质课税原则

根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人税负，而不能仅考虑相关外观和形式。

1.2.2.2  适用原则

（解决具体问题遵循的准则）：

1.2.2.2.1  法律优位原则

　　在处理不同等级税法的关系上，效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法无效。

法律＞行政法规＞规章

1.2.2.2.2  法律不溯及既往原则

　　（1）新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。

　　（2）目的在于维护税法的稳定性和可预测性。

1.2.2.2.3  新法优于旧法，又称后法优于先法

1.2.2.2.4  特别法优于普通法原则

1.2.2.2.5  实体从旧、程序从新原则

　　（1）实体税法不具备溯及力，即纳税义务的确定以纳税义务发生时的税法规定为准，不具备向前的溯及力；

（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力，即对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务，在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法具有约束力。

根据行政审判中的普遍认识和做法，行政相对人的行为发生在新法施行以前，具体行政行为作出在新法施行以后，人民法院审查具体行政行为的合法性时，实体问题适用旧法规定，程序问题适用新法规定，但下列情形除外：

(一)法律、法规或规章另有规定的；

(二)适用新法对保护行政相对人的合法权益更为有利的；

(三)按照具体行政行为的性质应当适用新法的实体规定的。

（法[2004]96号第三条）

1.2.2.2.6  程序优于实体

在税收争议诉讼发生时，程序法优于实体法。目的为了保证税款及时、足额入库。（——在税款征收中发生争议时，应先纳税，再复议和诉讼——） 

1.2.3  税收立法

1.2.3.1  税收立法机关

（——13个实体法（含关税），5个未立法，增值税、消费税、房产税、土地使用税、土地增值税——）

　　【提示】 “**实施细则”的类别要注意结合“法律优位”的判断方法，例如：《消费税暂行条例实施细则》《税收征收管理法实施细则》是属于税收法规？还是税收规章？。

　　【解析】《消费税暂行条例实施细则》属于税收规章，《税收征收管理法实施细则》属于税收法规。

1.2.3.2  税收立法程序

　　1.提议阶段：一般由国务院授权其税务主管部门（财政部、国家税务总局及海关总署）负责立法的调查研究等准备工作，并提出立法方案或税法草案，上报国务院。

　　2.审议阶段：税收法规由国务院负责审议。税收法律在经国务院审议通过后，以议案的形式提交全国人大常委会的有关工作部门，在广泛征求意见并作修改后，提交全国人大或其常务委员会审议通过。

　　3.通过阶段 

　　4.公布阶段：税收行政法规以国务院总理名义发布实施；税收法律以国家主席名义发布实施。

1.2.4  税收法律关系 　

税收调整的法律关系包括：国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间的权利与义务关系。

1.2.4.1  税收法律关系构成要素：

　　1.主体（双主体）：

　　①征税：各级税务机关、海关；

　　②纳税：法人、自然人和其他组织（确定原则：属地兼属人）。

　　2.客体（征税对象）：权利、义务所共同指向的对象。（——是划分税种的依据——） 

　　3.内容：征纳双方享有的权利和承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂。 

　　征税：各级税务机关、海关；

　　纳税：法人、自然人和其他组织（确定原则：属地兼属人）。

1.2.4.2  税收法律关系的产生、变更与消灭

　　1.税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；

　　2.税收法律关系产生、变更或消灭由税收法律事实来决定。

　　3.税收法律事实包括：

　　（1）法律事件：不以税收法律关系权利主体主观意志为转移； （——海啸、死亡，属于事件，不以意志为转移——）

（2）法律行为：以税收法律关系权利主体意志为转移。 （——立遗嘱，属于行为——）

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