2025年1月8日，《国家税务总局关于优化企业所得税年度纳税申报表的公告》（2025年第1号）出台。优化后的汇缴报表，企业要注意哪些问题？

注意点一：财务核算要规范，特别是要按《企业会计准则》的要求，规范核算利润总额的各构成项目

新的《A100000  企业所得税年度纳税申报主表》，对利润总额的项目进行重构，与企业会计核算的《利润表》保持一致。即，增加“第6行  研发费用”、“第8行  其他收益”、“第10行  净敞口套期收益”、“第12行  信用减值损失”、“第14行  资产处置收益”等5个行次。

该表的填报说明明确：“利润总额计算”部分，按照国家统一会计制度规定计算填报。执行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度等的纳税人，其数据直接取自《利润表》（另有说明的除外）；执行政府会计准则制度的纳税人，其数据取自《收入支出表》；执行民间非营利组织会计制度的纳税人，其数据取自《业务活动表》；执行其他国家统一会计制度的纳税人，根据本表项目进行分析填报。

需要注意的是，不少中小企业会计核算并不规范。比如，有的研发费用资本化与费用化划分不清；也有的“其他收益”、“资产处置收益”与“营业外收入”划分不清；还有的“信用减值损失”、“资产处置损失”与“营业外支出”划分不清。这些问题，很有可能导致利润构成信息失真，在与同行业企业相关指标出现异常，从而导致税收风险预警。

因此，在填报该表前，要对一年来上述项目的会计核算，进行再梳理、再规范。

注意点二：税务稽查、特别纳税调整补（退）税款，分清所属年度。

新的《A100000  企业所得税年度纳税申报主表》新增两行。即：“第43行  减：稽查查补（退）所得税额”、“第44行  减：特别纳税调整补（退）所得税额”

需要注意的是，只有“税款所属期为本年度的补（退）所得税额”，才能在此填报。税款所属期如是以前年度，则不能在此填报，应追溯调整对应年度的申报表；否则，则有可能造成税款计算上的错误，甚至可能“前补后退”。

注意点三：跨地区经营汇总纳税企业年度分摊的计算规则有变化

新规则先对全年应纳税款进行分摊，再由总、分机构分别抵减其已分摊预缴税款，并计算本年应补退税金额。

比如：甲公司是2023年在北京市注册成立的企业，不属于小型微利企业。甲公司分别在山东省、天津市、河北省设立了分支机构A、B、C。2024年，甲企业全年预缴了250万元，其中，总机构预缴了125万元，A、B和C按照50%、30%、20%的分摊比例，分别预缴了62.5万元、37.5万元、25万元。甲公司2024年度汇缴应纳税额300万元，并发现分支机构A、B三因素填写错误，A的分配比例是30%，B的分配比例是50%。

1.原计算方法

第一步，整体计算企业本年应补（退）税额。

甲企业应补（退）税额：300－250＝50万元

第二步，根据分摊比例分别计算总分机构应补退税额。

总机构应补（退）税额：50×50%＝25万元

分支机构A应补（退）税额：50×50%×30%＝7.5万元

分支机构B应补（退）税额：50×50%×50%＝12.5万元

分支机构C应补（退）税额：50×50%×20%＝5万元

2.新计算方法

第一步，根据分摊比例计算总分机构全年实际应纳所得税额。

甲企业：300万元

总机构：300×50%＝150万元

分支机构A：300×50%×30%＝45万元

分支机构B：300×50%×50%＝75万元

分支机构C：300×50%×20%＝30万元

第二步，计算总分机构分摊应补（退）所得税额。

总机构应补（退）税额：150－125＝25万元

分支机构A应补（退）税额：45－62.5＝－17.5万元

分支机构B应补（退）税额：75－37.5＝37.5万元

分支机构C应补（退）税额：30－25＝5万元

需要说明的是，汇总纳税企业如果不存在分摊税款计算不准确的情形，无论按原计算方法，还是按新计算方法，结果都是一样的。但是，若汇总纳税企业预缴环节未准确计算分摊税款，新计算方法可通过全量分摊方式，对全年分摊税款重新计算，实现多退少补。案例中，由于分支机构A和分支机构B在预缴环节分摊税款不准确，按新计算方法计算后，分支机构A在汇算清缴时应退税17.5万元，分支机构B应补税37.5万元，实现了对预缴未准确分摊税款的调整；由于分支机构C不存在分摊税款不准确的情形，无论按哪种方法计算，分支机构C在汇算清缴时均应补税5万元。

还需要进一步提醒的是，在新的《A109010  企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》《A109010  企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》中，均增加了“总机构直接管理建筑项目部预分所得税额”项目。这应引起建筑企业总分机构的注意。

注意点四：相关表格的优化

比如，新《A105080  资产折旧、摊销及纳税调整明细表》，整合原表中“固定资产加速折旧”、“无形资产加速摊销”，将原采用表中“项目列举式”，改为“选择填写优惠事项名称式”。

又比如，新《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》，删除原表中“L1 本年允许加计扣除的研发费用总额（47-48-49）”、“L1.1 其中：第四季度允许加计扣除的研发费用金额”、“L1.2 前三季度允许加计扣除的研发费用金额（L1-L1.1）”共3行。

再比如，新《A107050  税额抵免优惠明细表》，将原表中第9行至第11行的进行修订，由列明项目改为选填项目；将原表中第5列至第10列，整合为一列。

注意点五：企业发生股权（股票）处置业务的填报

按税收规定属于企业重组的，在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（A105100）中填报重组情况；

按税收规定确认为损失的，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）填报损失情况；

除此之外，均应在《投资收益纳税调整明细表》（A105030）中填报处置收益相关情况。

需要指出的是，上述划分的前提是基于对不同投资项目的收益、损失进行分别核算。比如，甲股票处置损失，乙股票处置收益，应分别在不同表格中填报，不能相互抵减；否则，企业税务申报数据与相关部门的信息共享数据，会出现不符，触发税收风险预警。

注意点六：相关报表中，营业外收入（支出）项目填报说明的变化

比如，《A101010  一般企业收入明细表》第16行“营业外收入”，原填报说明为：报纳税人计入本科目核算的与生产经营无直接关系的各项收入。新填报说明为：填报纳税人发生的除营业利润以外的收益。

与上述相似的还有《A101020  金融企业收入明细表》第35行、《A102010  一般企业成本支出明细表》第16行、《A102020  金融企业支出明细表》第33行，等。

此外，新报表还删除了原表中《A107010  免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》、《A107040  减免所得税优惠明细表》两个表格，采用对照《企业所得税申报事项目录》，在主表22行、第31行及相关明细行次，进行直接填报。