【基本案情】

山东省青岛市中级人民法院行政判决书，（2018）鲁02行终67号

（原文，略）

【争议焦点】

预收款项的纳税义务发生时间，如何确定？

【税务处理】

法院认为，当事人之间签订3份购销合同，并通过收取预收货款，分批发货的方式履行该合同销售货物，其增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。

当事人在货物发出当天并未在账簿上列出该笔收入，未按期申报、缴纳税款，符合上述规定的“不列、少列收入”且“不缴或者少缴应纳税款”的情形，构成偷税。

至于当事人主张所签合同实为承担合同，采用赊销和分期收款方式销售货物，其增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当开的，法院认为，加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按归委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。销售合同与加工合同的主要区别在于货物所有权是否发生改变。本案中，当事人并未提供原料及主要材料，且发生了货物有权的有偿转让，因此应认定为销售合同。故对其纳税义务发生时间的确定，应遵循合同内容及实际履行情况，对结算方式的判断，即按照预收货款，分批发出货物的销售结算方式，以货物发出时间确定纳税义务发生时间。