例3：C企业是增值税一般纳税人，利用废渣生产保温材料，符合产品原料70%以上来自废渣的条件，享受资源综合利用增值税即征即退政策。2021年5月，C企业调整生产工艺，不再符合产品原料70%以上来自废渣的条件，则C企业应当自6月所属期起停止享受增值税即征即退优惠。《财政部国家税务总局关于印发<资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录>的通知》(财税〔2015〕78号)第三条规定：“已享受本通知规定的增值税即征即退政策的纳税人，自不符合本通知第二条规定的条件以及《目录》规定的技术标准和相关条件的次月起，不再享受本通知规定的增值税即征即退政策”，属于本公告第三条中“另有规定”的情况，因此C企业自次月而不是当月起停止享受优惠。

附注：营改增优惠期限的衔接

上述增值税优惠政策除已规定期限的项目和第五条政策外，其他均在营改增试点期间执行。如果试点纳税人在纳入营改增试点之日前已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。

（财税〔2016〕36号附件3第六条）

二、核算要求

纳税人兼营增值税优惠项目的，应当单独核算增值税优惠项目的销售额；未单独核算的项目，不得享受税收优惠。

（《增值税法》第二十六条）

纳税人未单独核算增值税优惠项目销售额、进项税额，或者通过提供虚假材料等各种手段违法违规享受增值税优惠的，不得享受该项税收优惠，已享受增值税优惠的，由税务机关追回不得享受优惠期间相应的税款；构成逃税的，按照有关规定予以处理。

（《增值税法实施条例（征求意见稿）》第三十五条）

【《解读与适用》：当出现两项以上交易时，哪些属于应税交易，哪些属于免税交易，很难判断。尤其当一项交易是销售方基于一份合同或订单进行，报价为整体报价时，需要纳税人根据我国会计准则准确地分别核算相关业务的收入，单独核算增值税优惠项目的销售额。

《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会[2016]22号）的规定，“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额，对于当期直接减免的增值税，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。可以看到，22号文的处理思路是，将减免的税款单独核算，同时确认损益，以达到国家对纳税人收取的销售额免于计提销项税额的目的。

从中，我们可以大致总结出一个减免增值税会计处理的原则：减税免税部分是否需要价税分离后，记入其他收益，要看纳税人向客户收取的款式项是否包含增值税。如果向客户收取的款项包含增值税，而且收到后无须向税务机关缴纳，则称为“直接减免”，需要价税分离后将减免部分计入其他收益；如果向客户收取的款项不包含增值税，收到款项后不涉及缴纳增值税，则称为“直接免征”，无需进行价税分离，直接将全部款项计入营业收入，无须再单独进行账务处理。而在如何识别纳税人收取的价款是否包含增值税的过程中，则主要根据《发票管理办法》第3条的，……看所开具的发票是否填列了增值税项目，以此来作为判断交易事实的标准。】

【案例：未分别核算免税销售额，且大部分申报为免税收入，是否构成偷税？】

三、办理程序

（一）自2021年4月1日起

1、直接减征、免征的

单位和个体工商户（以下统称纳税人）适用增值税减征、免征政策的，在增值税纳税申报时按规定填写申报表相应减免税栏次即可享受，相关政策规定的证明材料留存备查。

（国家税务总局公告2021年第4号第一条）

2、即征即退的

纳税人适用增值税即征即退政策的，应当在首次申请增值税退税时，按规定向主管税务机关提供退税申请材料和相关政策规定的证明材料。

（国家税务总局公告2021年第4号第二条第一款）

纳税人后续申请增值税退税时，相关证明材料未发生变化的，无需重复提供，仅需提供退税申请材料并在退税申请中说明有关情况。纳税人享受增值税即征即退条件发生变化的，应当在发生变化后首次纳税申报时向主管税务机关书面报告。

（国家税务总局公告2021年第4号第二条第二款）

（二）2021年4月1日以前

根据《国务院关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发〔2015〕11号），拍卖行拍卖免税货物免征增值税等5项增值税优惠政策执行中涉及的审核、审批工作程序已取消，现就其后续管理事项公告如下：

1、5个取消增值税优惠政策审批的特定事项

纳税人享受下列增值税优惠政策，其涉及的税收审核、审批工作程序取消，改为备案管理。

（国家税务总局公告2015年第38号第一条）

（1）承担粮食收储任务的国有粮食企业、经营免税项目的其他粮食经营企业以及有政府储备食用植物油销售业务企业免征增值税的审核。

（国家税务总局公告2015年第38号第一条第一款）

（2）拍卖行拍卖免税货物免征增值税的审批。

（国家税务总局公告2015年第38号第一条第二款）

（3）随军家属就业免征增值税的审批。

（国家税务总局公告2015年第38号第一条第三款）

（4）自主择业的军队转业干部就业免征增值税的审批。

（国家税务总局公告2015年第38号第一条第四款）

（5）自谋职业的城镇退役士兵就业免征增值税的审批。

（国家税务总局公告2015年第38号第一条第五款）

2、备案的办理

纳税人享受上述增值税优惠政策，按以下规定办理备案手续。

（国家税务总局公告2015年第38号第二条）

（1）首次备案

纳税人应在享受税收优惠政策的首个纳税申报期内，将备案材料作为申报资料的一部分，一并提交主管税务机关。

（国家税务总局公告2015年第38号第二条第一款第一项）

纳税人在符合减免税条件期间内，备案资料内容不发生变化的，可进行一次性备案。

（国家税务总局公告2015年第38号第二条第二款）

附注：拍卖行拍卖免税货物备案的特别规定

每一个纳税期内，拍卖行发生拍卖免税货物业务，均应在办理纳税申报时，向主管税务机关履行免税备案手续。

（国家税务总局公告2015年第38号第二条第一款第二项）

（2）变更备案

纳税人提交的备案资料内容发生变化，如仍符合减免税规定，应在发生变化的次月纳税申报期内，向主管税务机关进行变更备案。如不再符合减免税规定，应当停止享受减免税，按照规定进行纳税申报。

（国家税务总局公告2015年第38号第二条第三款）

3.备案资料

纳税人提交备案资料包括以下内容：

（国家税务总局公告2015年第38号第四条）

（1）减免税的项目、依据、范围、期限等；

（国家税务总局公告2015年第38号第四条第一款）

（2）减免税依据的相关法律、法规、规章和规范性文件要求报送的材料。

（国家税务总局公告2015年第38号第四条第二款）

4、备案资料的责任界定

纳税人对备案资料的真实性和合法性承担责任。

（国家税务总局公告2015年第38号第三条）

主管税务机关对纳税人提供的备案材料的完整性进行审核，不改变纳税人真实申报的责任。

（国家税务总局公告2015年第38号第五条）

5、执行日期和政策衔接

本公告自公布之日起施行。《财政部国家税务总局关于粮食企业增值税征免问题的通知》（财税字〔1999〕198号）第五条中“承担粮食收储任务的国有粮食购销企业和经营本通知所列免税项目的其他粮食经营企业，以及有政府储备食用植物油销售业务的企业，均需经主管税务机关审核认定免税资格，未报经主管税务机关审核认定，不得免税”及“经国家税务局审核无误后予以免税”内容同时废止。

《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号）第一条中“经拍卖行所在地县级主管税务机关批准”内容同时废止。

《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件3第一条第（十）款中“但税务部门应当进行相应的审查认定”、第（十一）款中“经主管税务机关批准”和第（十二）款中“税务机关审核”内容同时废止。

（国家税务总局公告2015年第38号第八条）

本公告施行前，纳税人享受上述增值税优惠政策已经履行了相关审核、审批程序的，可不再办理资料备案。但本公告施行后，纳税人减免税条件、内容发生改变的，则应按本公告规定，向主管税务机关提交备案资料，办理享受优惠政策备案手续。

（国家税务总局公告2015年第38号第六条）

本公告自2021年4月1日起施行。