符合下列条件的出口业务，除适用本公告第七条规定的外，按照以下规定适用出口免征增值税（以下称增值税免税）政策：  

【专家讲解：避孕药品和用具，可按正常货物申请退（免）税，不于实行免税】

【专家讲解：市场采购出口、跨境电商综试区的出口，免税政策另有规定】

一、出口货物

适用增值税免税政策的出口货物，是指：

（一）明确出口免税的货物

 1、油画、花生果仁、黑大豆等财政部和税务总局根据国务院决定明确的出口免税的货物。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第九点）

2、软件产品。其具体范围包括： 

　　①海关商品编码前四位为“9803”的货物。 

　　②采取网上传输方式向境外出口，并取得商务主管部门出具的软件出口合同登记证书的软件产品。 

　（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第三点）

【思考：出口软件产品，与跨境提供软件服务相比，在增值税政策有何不同？】

3、含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。其具体范围见附件8。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第四点）

含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围.pdf

        含黄金、铂金成分的货物和钻石及其饰品的具体范围.docx

　　（财政部 税务总局公告2026年第11号附件8）

【思考：贵金属出口，与含黄金、铂金成分的货物出口相比，增值税政策有何不同？】

　　4、国家计划内出口的卷烟。其具体范围是按照国家批准的免税出口卷烟计划，卷烟生产企业自营出口的自产卷烟、卷烟生产企业委托卷烟出口企业出口的自产卷烟、口岸国际隔离区免税店销售的卷烟和卷烟出口企业出口的外购卷烟。

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第五点）

　5、经主管税务机关核准，卷烟出口企业按国家批准的免税出口卷烟计划购进的卷烟，免征增值税、消费税。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第九条第二项第二目）

（二）特殊区域销售货物

1、特殊区域内的纳税人出口的特殊区域内的货物。 

　　（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第十二点）

【思考：出口货物，特殊区域内、外，增值税政策有何不同？】　

2、同一特殊区域、不同特殊区域内的纳税人之间销售特殊区域内的货物。

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第十九点）

【思考：同一特殊区域、不同特殊区域内纳税人之间销售特殊区域内的货物，试点一般纳税人与非试点一般纳税人有可区别？】

（三）特殊监管方式的出口货物

1、来料加工复出口货物。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第十一点）

【思考：来料加工，与进料加工相比，增值税政策有何不同？】

　　2、有关免税品企业销售给免税店的免税货物免征增值税。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第九条第二项第五目）

3、国家批准设立的免税店销售的免税货物〔包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物，下同〕。 

　（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第十八点）

【思考：免税店销售的免税货物，与其他符合规定的货物相比，增值税政策有何不同？】

（四）境内环节免税的出口货物

1、古旧图书。 

　（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第二点）

2、农业生产者自产农产品。农产品的具体范围按照财政部、税务总局公布的农产品范围注释的有关规定执行。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第八点）

（五）境内环节简易计税的出口货物

1、增值税小规模纳税人出口的货物。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第一点）

2、生产企业出口实行简易计税方法的货物。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第十四点）

3、已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第六点）

（六）不符合退（免）税条件的出口货物

1、非列名生产企业出口的不符合视同自产条件的外购货物。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第七点）　

【思考：非列名生产企业，出口符合视同自产条件的外购货物，与不符合视同自产条件的相比，增值税政策有何不同？】　

　　2、外贸企业出口货物取得下列合法有效进货凭证之一的： 

①普通发票。

【思考：外贸企业出口货物，取得专用发票，与取得普通发票，及未取得合法凭证，三者相比，增值税政策有何不同？】 

　　②政府非税收入票据。 

　　③从依法拍卖单位购买货物出口的，未取得增值税专用发票但取得与拍卖人签署的成交确认书及有关收据。 

　　④通过合并、分立、重组改制等资产重组方式设立的纳税人，出口重组前的企业无偿划转的货物，未取得增值税专用发票但取得资产重组文件、无偿划转的证明材料。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第十点）

　  3、出口但未按照会计制度规定做销售的样品、展品。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第十五点）

4、纳税人出口确实无法收汇且不符合视同收汇规定的货物。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第十六点）

5、纳税人未按规定进行单证备案的出口货物。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第十七点）

（七）现金结算的边贸出口货物

以人民币现金作为结算方式的边境地区纳税人从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第一目第十三点）

【思考：边境贸易，现金结算与转账结算相比，增值税政策有何不同？】

二、跨境销售服务、无形资产

适用增值税免税政策的跨境销售服务、无形资产，是指： 

（一）明确免税的服务

1、纳税人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税退（免）税政策；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第九条第二项第六目第四点）

以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第十二点）

【思考：国际运输服务，与无运输工具承运方式提供的国际运输服务，在增值税政策，有何不同？】

2、国际运输服务和港澳台运输服务增值税退（免）税、免税政策其他适用规定：

　　（1）按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税退（免）税政策，未取得的，适用增值税免税政策。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第九条第二项第六目第一点）

（二）在境外提供的服务、无形资产

　　1、工程项目在境外的建筑服务。 

　（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第一点）

　  2、工程项目在境外的工程监理服务。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第二点）

3、工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第三点）

4、会议展览地点在境外的会议展览服务。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第四点）

    5、存储地点在境外的仓储服务。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第五点）

6、标的物在境外使用的有形动产租赁服务。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第六点）

7、在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第七点）

【思考：在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务，与广播影视制作发行服务，在增值税政策上有何不同？】

8、在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第八点）

（三）向境外单位提供完全在境外消费的服务、无形资产

1、向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、鉴证咨询服务、专业技术服务、商务辅助服务、广告投放地在境外的广告服务、无形资产（技术除外）。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第十一点）

    2、境内保险公司为境外投资项目提供的海外投资保险。境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第十点）

3、为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产、不动产、自然资源无关。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第十三点）

（四）为出口货物提供的服务

1、为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险，以及以出口货物为保险标的的产品责任保险和产品质量保证保险。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第九点）

【思考：为出口货物提供的邮政服务、收派服务，与国际运输服务相比，在增值税政策上有何不同？】

（五）境内环节实行简易计税的跨境服务、无形资产

　    跨境销售本公告第一条第二项所列服务、无形资产，并实行简易计税方法的。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第十四点）

（六）特殊区域的纳税人为境外单位和个人加工服务、修理修配服务

特殊区域内的纳税人为境外的单位或者个人提供加工服务、修理修配服务。

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第十五点）

【思考（1）：为境外单位和个人提供修理修配服务，特殊区域内、外的增值税政策，有何不同？】

【思考（2）：在特殊区域外，为特殊区域内的纳税人提供修理修配服务，与为境外单位和个人提供修理修配服务相比，增值税政策有何不同？】

（七）不符合退（免）税条件的服务、无形资产

1、纳税人对外修理修配服务确实无法收汇且不符合视同收汇规定的。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第十六点）

2、纳税人对外修理修配服务未按规定进行单证备案的。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第十七点）

3、外贸企业跨境销售服务、无形资产取得下列合法有效凭证之一的： 

　　①普通发票。 

　　②政府非税收入票据。 

　　③从依法拍卖单位购买后出口的，未取得增值税专用发票但取得与拍卖人签署的成交确认书及有关收据。 

　　④通过合并、分立、重组改制等资产重组方式设立的纳税人，出口重组前的企业无偿划转的，未取得增值税专用发票但取得资产重组文件、无偿划转的证明材料。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第二目第十八点）

附注一：从退（免）税，转免税

（一）放弃退（免）税选择免征增值税的出口业务

　纳税人适用退（免）税的出口业务，可以放弃退（免）税，选择免征增值税或者缴纳增值税，自放弃退（免）税之日次月起，适用退（免）税的出口业务免征增值税或者按规定缴纳增值税。

（《增值税法实施条例》第四十九条第一款）

放弃退（免）税选择免征增值税的出口业务。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第三目）

（二）已申报增值税退（免）税，但未在规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口业务

已申报增值税退（免）税，但未在规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口业务。 

（财政部 税务总局公告2026年第11号第六条第一项第四）

（三）主管税务机关已受理纳税人的出口退（免）税申报，在规定的申报期限之后做出不予退（免）税决定的，若符合增值税免税政策条件

主管税务机关已受理纳税人的出口退（免）税申报，在规定的申报期限之后做出不予退（免）税决定的，若符合增值税免税政策条件，纳税人可在主管税务机关做出不予退（免）税决定的次月申报增值税免税。

（国家税务总局公告2026年第5号第五十六条）

（四）适用退（免）税的出口业务，购进、销售价格明显偏高且无正当理由的

适用退（免）税政策的出口业务，国内收购价格或者出口货物和跨境销售服务、无形资产的价格明显偏高且无正当理由的，该出口业务适用增值税免税政策。

（财政部 税务总局公告2026年第11号第九条第二项第九目）