【案由】

某地主管税务机关近期发现，辖区内一家网络科技有限公司（以下称A公司）2025年第四季度、2026年第一季度申报的不含税收入均明显低于平台报送收入，存在未足额申报应税收入的风险。

【企业解释】

对此，A公司向税务机关解释：A公司与贸易商B签订了委托代销协议，通过在某电商平台上开设的网店代销B的商品。消费者在A公司的网店下单后，A公司将订单信息发给B，B再发货给消费者。消费者通过平台付款至A公司账户，A公司根据与B签订的销售协议定期对账，扣除代销费用后将余款打给B。开具发票、退换货均由B负责。平台报送收入高于A公司申报收入的原因是，平台报送的是商品销售收入及代销手续费收入，而A公司申报的是代销手续费收入。

A公司还以“自身没有仓库、未经手货物、网店销售页面明确相关货物属于代销”为证，强调其经营模式为代销，赚取的是代销佣金收入。A公司业务负责人罗某表示，根据增值税法实施条例第十五条规定，增值税法所称的销售额全部价款，不包括纳税人代为收取的“以委托方名义开具发票代委托方收取的款项”，A公司为委托方B代收的货款不应作为A公司的营业收入。

为表明A公司代销业务的正当性，罗某说出一个出乎核查人员意料的信息：A公司是由某高新区与甲科技机构合作引进的企业，其注册、代理记账业务均由甲代办，一同引进的多家公司均采用这种代销模式，业务负责人均为罗某。至此，税务机关对A公司的经营行为有了更多疑问。

【税务检查】

经进一步核查，A公司实际上是通过“包装”出来的代销形式偷逃税款。其实际控制人用本人、家人及员工身份证批量注册多家个体工商户或小微企业，开设多家经营范围、售卖商品高度一致的线上店铺。这些店铺共用同一个虚拟产业园地址或实体仓库，共用同一批客服、运营和发货人员，资金最终归集到同一个账户。通过所操控的多家店铺，A公司实际控制人拆分其整体营业收入，把单店月销售额控制在10万元以下，以享受免税政策。有的个体工商户成立后未进行税务登记，有的个体工商户注册后在一年内就注销。其间，A公司还利用支付分账结算工具，通过虚拟账户而非公司账户处理货款，隐匿收入。

可见，A公司实际控制人是通过操控多家店铺，自己进货自己卖，实施的是包装出来的假代销行为。其目的不是为了提升运营效率，而是利用代销模式和支付分账工具偷逃应纳税款。主管税务机关根据实质课税原则，依法认定A公司的经营行为为购销，企业应按照平台报送的销售数据，按照销售货物适用的13%税率，全额申报缴纳增值税，并补缴滞纳金。

——摘自：2026年8月25日，中国税务报，第7版

【深度探究】

一、该案，税务机关从企业设立形式、套享税收优惠的角度，否定了纳税人“代销”的陈述。若从客户的视角，该如何判断究竟是“自销”，还是“代销”。在这一维度上，还应补充哪些证据？

二、业务分拆的商业目的，如何判断是否具有合理性？

三、该案是否属于套享税收优惠，是否认定为“偷税”？