一、转出

（一）兼营非一般计税项目，无法划分的

适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

（财税[2016]36号附件1第二十九条第一款）

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

（财税[2016]36号附件1第二十八条第二款）

（二）已抵扣，后转用于非一般计税项目

1.货物

已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的

应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

（财税[2016]36号附件1第三十条）

2.固定资产、无形资产、不动产专用于非应税项目

已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

（财税[2016]36号附件1第三十一条第一款）

已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：

不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%　

（国家税务总局公告2019年第14号第六条）

附注：固定资产、无形资产或者不动产净值

是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

（财税[2016]36号附件1第三十一条第二款）

（三）购货折让、中止和退回

纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

（财税[2016]36号附件1第三十二条）

（四）向供货方收取的款项

1.商业企业

（1）与销售数量、销售额挂钩的返还

自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入

均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。

（国税发[2004]136号第一条第二款）

应冲减进项税金的计算公式调整为：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

（国税发[2004]136号第三条）

（2）与销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。

（国税发[2004]136号第一条第一款）

2、其他企业

四、本通知自2004年7月1日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。

（国税发[2004]136号第四条）

附注（一）：实行统一核算的分支机构从总机构取得的资金

与总机构实行统一核算的分支机构从总机构取得的日常工资、电话费、租金等资金，不应视为因购买货物而取得的返利收入，不应做冲减进项税额处理。

（国税函〔2001〕247号）

附注（二）：供电企业收取的免税农村电网维护费有关增值税问题

对供电企业收取的免征增值税的农村电网维护费，不应分摊转出外购电力产品所支付的进项税额。

（国税函[2005]778号）

问一：从供应商取得索赔款，需作进项税额转出吗？

我公司为境内公司，从国外供应商进口零部件，取得海关完税凭证。后发现部分进口零部件有质量问题，向国外供应商提出索赔，取得赔偿款项。请问在这种情况下，我公司需要做进项税额转出吗？

答：不需做进项转出。

相关参考：一、根据《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例》和修改《中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》（国令第691号）规定，第一条在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。……第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。……第八条纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：……(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。……第十条规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；(二)非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务；(四)国务院规定的其他项目。

二、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。……第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

因此，根据以上文件规定，非正常损失购进的货物，进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。对于企业因产品质量原因或者产品滞销过期而主动销毁的货物，不属于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，对应的进项税额无需做进项税额转出。建议您参考上述规定并结合实际业务情况进行界定，具体事宜您可联系主管税务机关确认。

上述回复仅供参考。

二、转入

（一）改变用途的转入

按照《试点实施办法》第二十七条第(一)项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

 （财税[2016]36号附件2第一条第四款第二项第一目）

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率

（财税[2016]36号附件2第一条第四款第二项第二目）

或：

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

（国家税务总局公告2019年第14号第七条）

【思考：原拟用于免税项目的购进货物，其进项税额已计入原材料成本，现用于应税项目，可否计算可抵扣的进项税额？——应参照上述文件，作法理性思考，并做好风险预控措施】

附注：合法有效凭证

上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

（财税[2016]36号附件2第一条第四款第二项第二目）

（二）加工贸易征退税率的转入

为支持加工贸易企业发展，进一步减轻企业负担，对出口产品征退税率一致后，因征退税率不一致等原因而多转出的增值税进项税额，允许企业转入进项税额予以抵扣。

（税总货劳发〔2022〕36号第一条第二项）

实行免抵退税办法的进料加工出口企业，在国家实行出口产品征退税率一致政策后，因前期征退税率不一致等原因，结转未能抵减的免抵退税“不得免征和抵扣税额抵减额”，企业进行核对确认后，可调转为相应数额的增值税进项税额。

（国家税务总局公告2022年第9号第三条）

【总局解读第二条第三项：按照现行出口退税政策规定，在免抵退税计算时，出口货物征退税率之差形成的“不得免征和抵扣税额”，企业应将其从增值税进项税额中扣减。对从事进料加工出口业务的企业，其计算依据为出口金额扣除出口产品耗用保税进口料件后的余额。具体执行中，企业应先按照计划分配率（即计划进口总值在计划出口总值中的占比）计算不得免征和抵扣税额，并在手册和账册结案后，按实际分配率进行核销。因实际分配率与计划分配率之间的差异，核销产生的多计算的“不得免征和抵扣税额”，即少计算的“不得免征和抵扣税额抵减额”，允许企业与此后产生的“不得免征和抵扣税额”进行抵减。

目前，除“两高一资”产品外，国家对出口产品实行征退税率一致的政策。因此，免抵退税计算时，将不再产生新的“不得免征和抵扣税额”，前期少计算的“不得免征和抵扣税额抵减额”结转，无法参与后续计算。根据国务院部署，《通知》中明确“对出口产品征退税率一致后，因征退税率不一致等原因而多转出的增值税进项税额，允许企业转入进项税额予以抵扣”。】

【思考：上述，在增值税纳税申报表附表二的哪一栏目填列？】