一、减免

至2027年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。 

（财政部 税务总局公告2023年第19号第二条）

【问题 167】我公司是一家住房租赁企业，属于增值税小规模纳税人。请问，小规模纳税人新政策出台后，我公司出租位于省外城市的住房还需要预缴增值税吗？ 

二、免税

（一）政策内容

1、自2013年8月1日起

对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；

（财税[2013]52号）

2、2019年1月1日至2021年12月31日

对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

（财税〔2019〕13号第一条）

3、自2021年4月1日至2022年12月31日

对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

（财政部 税务总局公告2021年第11号）

4、自2023年1月1日至2023年12月31日

对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

（财政部 税务总局公告2023年第1号第一条）

5、至2027年12月31日

对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

（财政部 税务总局公告2023年第19号第一条）

【问：我公司目前属于按季度纳税的小规模纳税人，随着经营规模扩大，我们在9月办理一般纳税人登记，9月1日生效。请问我公司第三季度的申报应如何办理？——答：你公司需要在10月申报期内办理两项申报业务：一是办理9月税款所属期的一般纳税人申报；二是办理7月—8月税款所属期的小规模纳税人申报。

需要注意的是，对于按季度申报纳税的小规模纳税人，在季度中间由小规模纳税人登记为一般纳税人的，其对应的小规模季度属期申报（即你公司7月—8月所属期的申报），均统一以季度销售额30万元的标准来判断是否可以享受小规模纳税人免征增值税政策。即，如果你公司7月—8月销售额未超过30万元的，仍可以享受小规模纳税人免征增值税优惠。】

【问题 118】我是一家小型超市，属于增值税小规模纳税人。除了卖日用百货外，还零售新鲜蔬菜。我超市销售新鲜蔬菜取得的销售额，按规定一直享受蔬菜流通环节免征增值税政策。请问，在确认小规模纳税人免征增值税政策的销售额时，是否需要计算销售新鲜蔬菜取得的销售额？

【问题 123】租金收入分摊政策的适用范围？

【问题 125】行政事业单位、居民委员会、村委会等非企业性单位，对外出租不动产收取的预收款，能否以分摊后的销售额享受小规模纳税人普惠性免征增值税政策？

（1）按季纳税的

增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

（国家税务总局公告2023年第1号第一条第一款）

【问：我公司目前属于按季纳税的小规模纳税人，随着经营规模扩大，计划在5月份办理一般纳税人登记，6月1日生效。请问我公司二季度的申报应如何办理？

答：你公司需要在7月份申报期内办理两项申报业务：一是办理6月税款所属期的一般纳税人申报；二是办理4-5月税款所属期的小规模纳税人申报。

需要注意的是，对于按季申报纳税的小规模纳税人，在季度中间由小规模纳税人登记为一般纳税人的，其对应的小规模季度属期申报（即你公司4-5月所属期的申报），均统一以季度销售额45万元的标准来判断是否可以享受小规模纳税人免征增值税政策。即，如果你公司4-5月销售额未超过45万元的，仍可以享受小规模纳税人免征增值税优惠。】

（2）销售不动产的

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

（国家税务总局公告2023年第1号第一条第二款）

（3）适用差额征税的

适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受1号公告第一条规定的免征增值税政策。

（国家税务总局公告2023年第1号第二条第一款）

《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。

（国家税务总局公告2023年第1号第二条第二款）

【总局解读第一条：

小规模纳税人免税月销售额标准调整以后，销售额的执行口径是否有变化？

答：没有变化。纳税人确定销售额有两个要点：一是以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。但为剔除偶然发生的不动产销售业务的影响，使纳税人更充分享受政策，本公告明确小规模纳税人合计月销售额超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额超过30万元，下同），但在扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，也可享受小规模纳税人免税政策。二是适用增值税差额征税政策的，以差额后的余额为销售额，确定其是否可享受小规模纳税人免税政策。

举例说明：按季度申报的小规模纳税人A在2023年4月销售货物取得收入10万元，5月提供建筑服务取得收入20万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，6月销售自建的不动产取得收入200万元。则A小规模纳税人2023年第二季度（4-6月）差额后合计销售额218万元（=10＋20-12＋200），超过30万元，但是扣除200万元不动产，差额后的销售额是18万元（=10＋20-12），不超过30万元，可以享受小规模纳税人免税政策。同时，纳税人销售不动产200万元应依法纳税。】

（4）出租不动产一次性收取租金的

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。

（国家税务总局公告2023年第1号第三条）

【总局解读第二条：

自然人出租不动产一次性收取的多个月份的租金，如何适用政策？

答：此前，税务总局明确，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金（包括预收款）形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过小规模纳税人免税月销售额标准的，可享受小规模纳税人免税政策。为确保纳税人充分享受政策，延续此前已出台政策的相关口径，小规模纳税人免税月销售额标准调整为10万元以后，其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，同样可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金未超过10万元的，可以享受免征增值税政策。】

【学习心得：总局公告及相关解读，对租金的月份未有明确限制，在具体执行中只要符合民商法的有关规定（即：租期不超20年的），即可】

（5）税款预缴的

按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。在预缴地实现的月销售额超过10万元的，适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

（国家税务总局公告2023年第1号第九条）

（6）销售不动产的预缴税、征免税

小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、本公告第九条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税；其他个人销售不动产，继续按照现行规定征免增值税。

（国家税务总局公告2023年第1号第十条）

【总局解读第八条：

小规模纳税人销售不动产取得的销售额，应该如何适用免税政策？

答：小规模纳税人包括单位和个体工商户，还包括其他个人。不同主体适用政策应视不同情况而定。

第一，小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，涉及纳税人在不动产所在地预缴增值税的事项。如何适用政策与销售额以及纳税人选择的纳税期限有关。举例来说，如果纳税人销售不动产销售额为28万元，则有两种情况：一是纳税人选择按月纳税，销售不动产销售额超过月销售额10万元免税标准，则应在不动产所在地预缴税款；二是该纳税人选择按季纳税，销售不动产销售额未超过季度销售额30万元的免税标准，则无需在不动产所在地预缴税款。因此，本公告明确小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、公告第九条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税。

第二，小规模纳税人中其他个人偶然发生销售不动产的行为，应当按照现行政策规定执行。因此，本公告明确其他个人销售不动产，继续按照现行规定征免增值税。——注：详见5.5.2 不动产优惠】

【问：我公司目前属于按季度纳税的小规模纳税人，随着经营规模扩大，我们在9月办理一般纳税人登记，9月1日生效。请问我公司第三季度的申报应如何办理？——答：你公司需要在10月申报期内办理两项申报业务：一是办理9月税款所属期的一般纳税人申报；二是办理7月—8月税款所属期的小规模纳税人申报。

需要注意的是，对于按季度申报纳税的小规模纳税人，在季度中间由小规模纳税人登记为一般纳税人的，其对应的小规模季度属期申报（即你公司7月—8月所属期的申报），均统一以季度销售额30万元的标准来判断是否可以享受小规模纳税人免征增值税政策。即，如果你公司7月—8月销售额未超过30万元的，仍可以享受小规模纳税人免征增值税优惠。】

（二）征管规定

1、纳税期限的选择

按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。

（国家税务总局公告2023年第1号第八条）

【问：小规模纳税人纳税期限不同其享受免税政策的效果可能存在差异。那么，小规模纳税人能否自己选择按月或按季纳税？——这里的一个会计年度，是指会计上所说的1-12月，而不是自选择之日起顺延一年的意思。纳税人在每个会计年度内的任意时间均可以向主管税务机关提出选择变更其纳税期限，但纳税人一旦选择变更纳税期限后，当年12月31日前不得再次变更。】

【总局解读第六条：

小规模纳税人可以根据经营需要自行选择按月或者按季申报吗？

答：小规模纳税人可以自行选择纳税期限。小规模纳税人纳税期限不同，其享受免税政策的效果可能存在差异。为确保小规模纳税人充分享受政策，延续《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（2021年第5号）相关规定，本公告明确，按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。但是需要注意的是，纳税期限一经选择，一个会计年度内不得变更。

举例说明小规模纳税人选择按月或者按季纳税，在政策适用方面的不同：

情况1：某小规模纳税人2023年4-6月的销售额分别是6万元、8万元和12万元。如果纳税人按月纳税，则6月的销售额超过了月销售额10万元的免税标准，需要缴纳增值税，4月、5月的6万元、8万元能够享受免税；如果纳税人按季纳税，2023年2季度销售额合计26万元，未超过季度销售额30万元的免税标准，因此，26万元全部能够享受免税政策。

情况2：某小规模纳税人2023年4-6月的销售额分别是6万元、8万元和20万元，如果纳税人按月纳税，4月和5月的销售额均未超过月销售额10万元的免税标准，能够享受免税政策；如果纳税人按季纳税，2023年2季度销售额合计34万元，超过季度销售额30万元的免税标准，因此，34万元均无法享受免税政策。】

2、放弃免税的专票开具

小规模纳税人取得应税销售收入，适用1号公告第一条规定的免征增值税政策的，纳税人可就该笔销售收入选择放弃免税并开具增值税专用发票。

（国家税务总局公告2023年第1号第四条）

【问：放弃免税，但未放弃减税政策，可否开具增值税专用发票？票面征收率是多少？

学习心得：放弃免税政策，但未放弃减税政策，应按本公千第五条执行，即：应按1%开具增值税发票，包括增值税专用发票。】

【问：既放弃免税政策，又放弃减税政策，开具增值税专用发票，票面征收率是多少？

学习心得：应按3%开具增值税专用发票。】

【问：同一纳税人，是否可以对部分销售额享受减免税，对部分销售额放弃减免税？

学习心得：可以。依据：总局解读第二条：……纳税人可对部分或者全部销售收入选择放弃享受免税政策，并开具增值税专用发票。……】

3、此前发票的重开

小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2022年12月31日前并已开具增值税发票，如发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票，应开具对应征收率红字发票或免税红字发票；开票有误需要重新开具的，应开具对应征收率红字发票或免税红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。

（国家税务总局公告2023年第1号第六条）

4、已缴税款的处理

纳税人按照1号公告第四条规定申请办理抵减或退还已缴纳税款，如果已经向购买方开具了增值税专用发票，应先将增值税专用发票追回。

（国家税务总局公告2023年第1号第十三条）

【问题 152】小微企业普惠性政策（增值税）。按季申报小微企业 4-6 月销售额 32 万元，7 月开具红字发票冲减4-6月销售额 6 万元（销货退回），冲减后4-6 月销售额未超过30 万元，7 月份企业要注销，7 月申报缴纳的4-6 月税款可以退回吗？

5、减免税的申报

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元的，免征增值税的销售额等项目应填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次；减按1%征收率征收增值税的销售额应填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

（国家税务总局公告2023年第1号第七条）