举例来说，P企业和M企业为关联企业。2022年，P企业销售收入为5000万元，当年实际发生广告费800万元；M企业销售收入为2000万元，当年实际发生广告费400万元。P企业和M企业广告费的税前扣除比例均为15%，且无以前年度广告费结转。根据两家企业签订的分摊协议，P企业将2022年度广告费税前扣除限额的30%归集至M企业扣除。

《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2020年第43号，以下简称“43号公告”）第二条规定，对签订广告费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费支出，可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费支出企业所得税税前扣除限额时，按照上述办法归集至本企业的广告费可不计算在内。

根据上述政策，签订有广告费分摊协议的关联企业，可根据分摊协议，自行选择是在本企业扣除广告费，还是归集至另一方扣除。本企业归集到关联企业扣除的广告费，必须在本企业扣除限额比例内，且该转移费用与在本企业扣除的费用之和，不得超过按规定计算的限额。换句话说，归集到另一方扣除的广告费，只能是费用发生企业依法可扣除限额内的部分或者全部，并不必然等于实际发生额。对于接受归集扣除的关联企业，原扣除限额不受影响，除按规定照常计算广告费扣除限额外，还可将归集来的广告费在企业所得税税前扣除。

具体到本案例，根据企业所得税法和43号公告的规定，P企业2022年度广告费和业务宣传费的企业所得税税前扣除限额，为5000×15%=750（万元），由于P企业广告费的税前扣除限额750万元，小于其实际发生额800万元，且P企业税前扣除的广告费及归集至M企业的广告费之和，不得超过按照规定计算的限额。因此，根据双方分摊协议，其归集到M企业扣除的广告费，应为750×30%=225（万元）。在扣除归集至M企业扣除的广告费后，P企业税前扣除的广告费为750-225=525（万元），并确认结转以后年度扣除的广告费800-750=50（万元）。

M企业2022年度广告费税前扣除限额为2000×15%=300（万元），小于其实际发生的400万元。因此，如果没有双方的广告费分摊协议，M企业可税前扣除的广告费支出应为300万元，企业需在2022年度企业所得税汇算清缴时纳税调增400-300=100（万元），这100万元可结转以后年度进行扣除。由于P企业与M企业签订了广告费分摊协议，M企业可再在税前扣除从P企业归集来的广告费225万元。换句话说，M企业2022年总计可税前扣除广告费支出300+225=525（万元），100万元仍可结转以后年度进行扣除。

在实务中，关联企业双方要规范签订广告费分摊协议，明确分摊比例等事项，并做好留存备查。在企业所得税汇算清缴时，一方只能将不超过其税前扣除限额的广告费归集到另一方扣除，如本案例，P企业至多只能将750万元归集至M企业扣除。

——来源：2023年2月3日《中国税务报》第7版