【案由】

2023年12月，盐田区税务人员对辖区企业股权转让活动进行税收风险分析时，一张S软件公司提交的《分类所得个人所得税代扣代缴报告表》，引起税务人员的注意。该企业股东王某不久前转让手中持有的企业股权，但企业提交的申报表格信息显示，王某须缴纳的个人所得税为零。

【风险分析】

税务人员了解到，S软件公司是有限责任公司，为增值税一般纳税人，主营软件产品开发等业务。该企业个人股东王某持股61%，其余股东持股39%。2023年9月，王某将其持有的S软件公司50%股权转让给他人。企业申报信息显示，王某此次股权转让收入为1745万元，而被转让股权原值为1745万元，因此申报表中股权转让个人所得税填写为零元。

但税务人员查看该公司股权转让前的财务数据时发现，企业6月、7月资产负债表中净资产数额却为5303万元，照此计算，此项股权转让标的额偏低。税务人员认为，企业股东王某此次股权转让活动，存在低报收入、逃避缴纳个人所得税嫌疑，于是决定约谈S软件公司财务负责人佟某和股东王某。

约谈过程中，税务人员了解到，2023年9月股东王某确将其所持有50%股权转让给姜某。对此，王某称，股权转让标的价1745万元，是按照S软件公司2023年8月的净资产数额3490万元为基准确定的，是公允价格。由于股权投资未增值，因此交易收入作了零申报。佟某也表示，2023年8月，企业审视“应收票据、应收账款、其他应收款”等所有财务科目后，对一些无法收回的业务计提坏账损失，企业净资产数额因此减降为3490万元，相关财务数据已由会计师事务所作了审核。佟某还拿出当时企业的财务报表。

从王某和S软件公司提供的相关资料看，似乎该项股权转让价格并不“偏低”。但该项交易的价格真的公允吗？企业提供的转让前财务报表的数据真实准确吗？

【税务核查】

税务人员查阅S软件公司提供的股权转让资料和财务报表等资料时发现，该企业2023年8月从“应收账款”“其他应收款”两个科目中，共计提坏账准备金1813万元。随后，企业对净资产5303万元进行调整，减除坏账损失后，净资产数额降为3490万元。

税务人员仔细核查企业坏账损失的相关账簿资料，发现一笔坏账损失有些可疑：该企业将应收账款科目下一笔金额为536万元的自然人借款，也全部计入坏账损失。

于是，税务人员再次约谈S软件公司财务负责人佟某和股东王某，要求S软件公司提供该笔借款的合同、资金支付凭证，以及可证明该项借款无法收回的相关证明材料。同时，要求股权转让方王某提供双方股权交易款项支付的银行流水证明。

但王某却无法提供姜某的付款证明。面对税务人员的询问，王某道出实情：受让方姜某为其远房亲戚，因姜某资金不足，因此暂时还未收到其支付的股权转让款。

而财务负责人佟某对于该笔坏账损失给出的解释是：该笔借款由于借款人病重，目前在ICU作重症监护治疗，企业评估该笔款项可能到期无法收回，因此将该项业务计入坏账损失。

对此，税务人员向两人表示，企业这笔金额536万元的借款并未逾期，并且也无确凿证据证明未来无法收回，在此情况下，企业将其列入坏账损失项目，属不当账务处理，应按照规定反冲坏账准备金536万元，并核增企业净资产536万元。核增净资产后，S软件公司的净资产应为4026万元。

【税务处理】

依据第67号文第十条、第十一条、第十二条和第十四条相关规定，王某将股份转让给亲友不符合“公平交易原则”，同时核增净资产价值后，该项交易价格偏低，因此税务机关须依法重新对该项交易的股权转让收入进行核定。以S软件公司净资产4026万元为基准，王某转让50%股权，其转让公允价格应为2013万元，减除其初始股权投资成本1745万元后，王某应缴纳个人所得税53.5万元。

——来源：2024年03月19日，中国税务报版次：06