5分钟一道菜，8分钟做个汤，在家烧出大厨的味道……这两年，预制菜已经成为不少人餐桌上的新宠。随着“宅经济”兴起，预制菜产业成为新蓝海，不少企业竞相入局，发力预制菜产业赛道。对预制菜企业来说，一边生产一边研发的经营特点，导致设备与人员“混用”的情况十分普遍，这对企业研发费用准确归集提出了更高要求。

特点：几分钟可出一道菜

根据中国烹饪协会联合多家单位共同参与起草的《预制菜》团体标准，预制菜是以一种或多种农产品为主要原料，运用标准化流水作业，经预加工（如分切、搅拌、腌制、滚揉、成型、调味等）和/或预烹调（如炒、炸、烤、煮、蒸等）制成，并进行预包装的成品或半成品菜肴。

重庆渝每滋食品有限公司产品部经理熊霞说，预制菜可以简化买菜、洗菜、切菜、烹饪等工序，将食材的质量与味道结合在一起。“几分钟一道菜”的特点，正好契合当今人们快节奏的生活方式，预计行业今后还有很大的发展空间。

熊霞告诉记者，预制菜企业通常采用先进的生产技术和标准化的生产流程，生产效率和产品质量较高。而这背后，有着不少创新研发。预制菜研发活动，一般涉及7个环节，包含菜品的风味口味调试、菜品配方和生产工艺的参数调试、包装外观设计及包装技术的研发和创新等。尤其是复热后如何保证最大程度还原风味、保留营养物质，成为预制菜研发的关键因素，需要企业在研发和生产中不断革新技术、提升品质。

提示：符合条件可享优惠

那么，预制菜企业开展研发，能否享受研发费用加计扣除政策呢？答案是肯定的。

据国家税务总局重庆市梁平区税务局纳税服务科科长赵亚洲介绍，结合《预制菜》团体标准，预制菜属于食品安全类中的预食品包装类。产品种类可以分为四大类：即食（如八宝粥、即食罐头）；即热（如速冻汤圆、自热火锅）；即烹（须加热烹饪的半成品菜肴）；即配（如免洗免切的净菜）。

根据《国民经济行业分类》（GB/T 4754-2017）来分析，预制菜企业的主营业务可能涉及“C13农副食品加工业”中的“C1353肉制品及副产品加工”“C1362鱼糜制品及水产品干腌制加工 ”及“C1371蔬菜加工”。也就是说，预制菜企业属于农副食品加工业。赵亚洲说，实务中，由于预制菜与餐饮联系紧密，不少预制菜企业认为，自己属于餐饮业企业，不能适用研发费用加计扣除政策，这其实是种误解。“只要研发项目满足实质性改进工艺等条件，预制菜企业就能够享受研发费用加计扣除。”赵亚洲说。

记者在采访中了解到，目前，重庆市梁平区正在着力建设“中国西部预制菜之都”。根据重庆市税务部门税收大数据统计，梁平区内50多户预制菜企业中，享受研发费用加计扣除的企业有10多户，占比19.25%。

问题：“混用”现象较为普遍

一边生产一边研发，是预制菜企业开展研发活动的行业特点之一。预制菜企业的打浆机、炒菜机等仪器设备，和预制菜ERP系统等无形资产，可能既用于日常生产，又用于研发活动。与此同时，一些技术人员可能既参与研发活动，又是日常生产经营的主力。

赵亚洲分析，这个特点，导致一些预制菜企业在享受研发费用加计扣除优惠过程中，出现一些税务风险。尤其是一些预制菜企业，没有对混用的仪器设备折旧费用和无形资产摊销额进行合理分配，或没有按照实际工时占比等方法对技术人员的工资薪金在研发费用和生产经营费用间进行分配，导致研发费用加计扣除归集不清，存在少缴企业所得税的风险。

甲企业的案例就很典型。甲企业是一家预制菜企业，主要生产、销售火锅菜品相关预制菜。税务人员在开展辅导时发现，甲企业的炒菜机既用于日常生产，又用于研发活动。对于仪器设备的折旧费用，甲企业全额计入研发费用加计扣除基数，没有进行必要的区分。

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号，以下简称“40号公告”）等政策规定，用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。甲企业全额计入研发费用加计扣除基数的做法，显然是不正确的。

建议：准确归集研发费用

重庆市梁平区税务局所得税科科长曾发红说，企业享受研发费用加计扣除优惠，采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填写《研发费用加计扣除优惠明细表》及辅助账，与政策规定的其他资料一并留存备查。这就要求预制菜企业按规定准确归集研发费用，防范税务风险。

重庆市梁平区税务局法制科科长徐祥华建议预制菜企业，按合理方法将研发费用和生产经营费用进行分配，研发费明细账要与有效凭证一一对应。比如，研发人员工资薪金等费用，可以由财务部门按月单独编制工资清单，作为有效凭证，为研发项目直接耗用的原材料可以领料单作为有效凭证，确保研发费用的真实和准确归集。

从实践情况看，研发费用归集的账务处理，是预制菜企业面临的一个难点问题。徐祥华建议企业，完善会计核算制度，规范研发费用的管理流程，以促进各部门之间的交流与沟通。同时，可以遵循不相容职务分离原则，把相关职责授权给不同的部门。例如，在制定流程时，规定财务部门可以参与研发项目的全部实施情况。在研发核算时，研发部门应随时与财务部门进行账簿的分类与确认，确保研发费用的准确性，并定期检查研发费用的归集情况、研发费用的发生额以及研发费用支出的合理性等。

在日常财务管理中，建议预制菜企业对存在的问题进行记录并及时整改，严格按照政策规定开具发票，避免发生对税收优惠政策的执行标准理解不到位，导致出现少缴、漏缴税款的风险。此外，如果企业对研发费用归集口径、研发活动定性等不能准确把握，可以向税务部门或相关科技部门咨询。

——来源：2023年05月12日《中国税务报》版次：07作者：周小娟 李静 本报记者 贺艳 覃韦英曌

【专家提醒】

虽然预制在行业划分上，属于农产品加工，但要注意的是，预制菜的研发，是否符合财税〔2015〕119号第一条“本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。”的规定，仍应保持应有的谨慎，特别要注意是否属于“企业产品（服务）的常规性升级”？

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