【案例】

2018年10月，上海某电器有限公司（以下简称：电器公司）自建20000平方米厂房，建造成本2600万元，取得进项发票，并抵扣税金234万元（=2600×9%）。按10年计提折旧。

2023年8月，因经营困难。电器公司将其中的10000平方米厂房（账面净值约650万元=1300÷10×5），与相关的债权债务和劳动力，组成资产包，对上海某机器人有限公司（以下简称：机器人公司）进行投资。作价2000万元。

电器公司以财税〔2016〕36号附件2 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第二项“不征收增值税项目”第五目“在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为”之规定，适用了不征增值税的税务处理。

【风险】

2023年10月，电器公司收到税务风险提示，有增值税不征税收入，无进项转出。

【问题】

2023年8月，电器公司在适用增值税不征税政策时，要做进项税额转出吗？

【解答】

应作进项税额转出，转出税额=650×9%=58.5万元，并自2023年8月起加收滞纳金。

依据：

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号附件1，以下简称：36号文件）

第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

第三十一条  已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

推理：

不征税项目、免税项目等，统称“非应税项目”。36号文件已明确，免税项目的进项税额，不得抵扣；同理，不征税项目的进项税额，也不得抵扣。这既符合增值税的立法原理，更符合法理学中“举重以明轻”的原则。

只是接受投资的企业，……

【思考】

一、机器人公司有哪些损失？

答：当下，机器人公司取得2000万元的不动产，却无进项可抵扣；未来，如出售，税负更高。

二、在厂房等重大资产重组、对外投资中，要注意哪些？

答：在适用增值税不征税、土地增值税暂不征收、企业所得税特殊处理等政策中，既要注意政策的边界，防止当下的税收风险，更要为接受方统筹考虑。

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