【实例】

山东某医药批发有限公司（以下简称：总公司），拟在全国20多个地级市设立分支机构，实行统一核算。

因医药零售的分支机构在办理市场登记和相关备案手续中，需提供经营场地信息，总公司统一租赁房产，交由分支机构使用。

【问题】

总机构提供房产给分支机构无偿使用，是否需视同销售，缴纳增值税？

【争议】

观点1：视同销售服务，应征收增值税。

文件依据：《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外（以下简称：第十四条第一款）。

主要理由：总公司与分公司，不在同一县（市），应分别纳税。两个纳税人之间无偿提供服务，应视同销售，征收增值税。

观点2：不视同销售服务，不征收增值税。

文件依据:《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第一条 在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

主要理由：分支机构，与总公司属于同一单位。总公司为分支机构租赁房屋，不属于“单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务”的情形，不应视同销售服务，不征收增值税纳税。

【解析】

笔者赞同第二种观点。理由如下：

一、正确把握增值税纳税人的定义

（一）增值税的纳税义务，发生在不同单位或个体工商户之间。

（二）总公司与分支机构，实行统一核算，属于同一纳税主体。总机构与分支机构之间的货物流转、相互服务，不属于对“其他单位”提供，不应视同销售，不征收增值税。

二、正确理解“将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售”的特定情形。

（一）该规定的立法目的，是解决总分机构纳税地点的问题。其中，总分机构如在同一县（市），即使移送且用于销售，也不视同销售。

（二）该规定的适用前提，分支机构用于销售。如将货物、设备移送分支机构，分支机构是自用，未用于对外销售，则总机构不视同销售。

本案中，总机构为分支机构统一租赁房屋后，分支机构将房屋自用，未用于对外销售。因此，总机构不应视同销售，不征收增值税。

此外，在企业所得税中，由于总分机构是统一纳税人，也不应视同销售。