2024年7月17日，《中国税务报》第6版刊登《数据资源“入表” 税收征管如何跟进》一文。

研习该文，笔者认为，有3点争议值得进一步研究。

一、数据产品转让，增值税适用税率的争议

原文提及，企业日常活动中持有、最终目的用于出售的数据资源，符合存货规定和确认条件的，应当确认为存货。若数据资源作为存货入账，销售存货税率一般为13%。

笔者认为，数据资产，不符合货物的定义，应参照无形资产的适用税率。

文件依据：

《增值税暂行条例实施细则》第二条第一款规定，条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

二、数据无形资产，企业所得税摊销期限的争议

原文提及，无形资产摊销年限一般不低于10年。

笔者认为，不应受上述限制，数据无形资产，应按投资协议或转让合同使用期限摊销。需要进一步指出的是，在摊销期内中，如发现数据无形资产发生损失，包括丧失使用价值等，符合规定的，可按资产损失进行税前扣除。

文件依据：

（一）《企业所得税法实施条例》第六十七条第三款规定，作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

（二）《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）

三、获得政府部门提供数据资源，入账价值的争议

原文提及，贵州某大数据公司授权获得政府部门提供数据资源，但授权获得的数据资源既不属于企业自有，也不属于外购，不符合会计准则确认条件，该部分数据资源资产成本难以计量。

笔者认为，政府部门提供的数据资源，纳税人应参考资产评估报告确认的价值，计价入账。

文件依据：

《数据资产评估指导意见》（中评协〔2023〕17 号）

笔者：傅 源

“税收案件”研究热线：139 2191 5202