2024年11月26日，《中国税务报》第7版刊登了《一人名下有多户个体工商户虚开发票，处罚谁？》的文章，引发讨论。

文章描述的案情为：前不久，东北某市税务局稽查部门根据线索对自然人郭某登记的5户个体工商户立案检查。检查人员经过调查确定，这5户个体工商户2023年均存在对外虚开发票行为，且虚开发票金额均超过100万元。

文章通过引经据典，推导出“这5户个体工商户均由同一自然人郭某登记，在税务上，应对郭某按《东北区域税务行政处罚裁量基准》口径处以罚款，且按“一事不二罚”的原则，就5户个体户的虚开行为，只处罚郭某一次。

对于文章的上述观点，笔者认为，

一、民事主体的认定，与行政主体的认定不尽相同

从《中华人民共和国民法典》总则编看，虽然个体工商户和农村承包经营户，均属于第2章“自然人”规范的范畴，即：个体工商户和农村承包经营户，在民法上均作为自然人对待。

但是，从《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条件》、《中华人民共和国发票管理办法》等行政法上看，5个个体户，在税务登记上是不同的税务主体，尤其在领用发票、增值税纳税人认定等方面。

比如，5个个体户分别营业额均不足500万元，税务机关就不可将其累加，督促其办理一般纳税人认定。

再比如，5个个体户均有各自办公房，因此，可分别享受“六税两费”的优惠。

由此可见，虽为同一自然人登记，但5个个体户均享受不同的税收权利，自然应承担不同的税收义务和法律责任。

二、登记人，与经营人员可能不同

比如，家庭成员参与经营，也有可能雇用相关人员经营，还有可能对外承包经营。

如有不同的经营人员，分别实施虚开发票等税收违法行为，若仅对登记的自然人进行处罚，显然有失偏颇。

三、同一自然人，各个体户的经营范围、投资资金等可能也不一致

在经营范围上，有些项目还需备案、甚至行政许可。因此，即使同一自然人登记的不同个体户，在诸多方面也可能不一致。

四、从行政处罚实际流程看

目前，税务系统处罚从立案，到调查、处理、处罚，默认的都是登记的主体，即各个个体户。如要改为对自然人的处罚，则需另行立案，并转换证据等…… 

五、从处罚结果看，

若仅对郭某一人进行税务行政处罚，其办理的5个个体户均未受处罚，那么该5个个体户就没有行政处罚记录……细细想来，真的尚难理解！

当然，对于同一自然人，办理不同行政主体实施同一项税收违法行为，该如何更有效的处罚，以体现实质法治，并惩恶扬善，尚待进一步研究和探讨。

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