根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定，为进一步贯彻落实《中共中央国务院关于深化体制机制改革加快实施创新驱动发展战略的若干意见》精神，更好地鼓励企业开展研究开发活动（以下简称研发活动）和规范企业研究开发费用（以下简称研发费用）加计扣除优惠政策执行，现就企业研发费用税前加计扣除有关问题通知如下：

一、研发活动的概念

本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

（财税〔2015〕119号第一条）

【研发费用加计扣除项目鉴定案例（第二辑）——2024年12月13日】

【研发费用加计扣除项目鉴定案例】

附注（一）：创意设计

创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

（财税〔2015〕119号第二条第四款第二项）

企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。

（财税〔2015〕119号第二条第四款第一项）

附注（二）：失败的研发活动

失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

（国家税务总局公告2017年第40号第七条第四款）

二、加扣比例

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

（财政部税务总局公告2023年第7号第一条）

三、不加扣的范围

（一）不加扣的行业

1、烟草制造业。

（财税〔2015〕119号第四条第一款第一项）

【问答：电子烟的研发费用，可否加计扣除？】

2、住宿和餐饮业。

（财税〔2015〕119号第四条第一款第二项）

【研究：预制菜企业，可否享受加计扣除？】

3、批发和零售业。

（财税〔2015〕119号第四条第一款第三项）

4、房地产业。

（财税〔2015〕119号第四条第一款第四项）

5、租赁和商务服务业。

（财税〔2015〕119号第四条第一款第五项）

【案例：以广告为主要收入的互联网平台能否享受研发优惠】

6、娱乐业。

（财税〔2015〕119号第四条第一款第六项）

7、财政部和国家税务总局规定的其他行业。

（财税〔2015〕119号第四条第一款第七项）

上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新。

（财税〔2015〕119号第四条第二款）

《通知》中不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以《通知》所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

（国家税务总局公告2015年第97号第四条）

（二）不加扣的活动

下列活动不适用税前加计扣除政策。

【总局解读：研发费用加计扣除项目鉴定案例】

（财税〔2015〕119号第一条第二款）

1、企业产品（服务）的常规性升级。

（财税〔2015〕119号第一条第二款第一项）

【税案探究：智慧零售系统，是研发项目，还是常规技术的应用？——探析税务机关检查研发费用加计扣除的新思路】

2、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

（财税〔2015〕119号第一条第二款第二项）

3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

（财税〔2015〕119号第一条第二款第三项）

4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

（财税〔2015〕119号第一条第二款第四项）

【问答：食品调料的研发费用，是否可以加计扣除？】

5、市场调查研究、效率调查或管理研究。

（财税〔2015〕119号第一条第二款第五项）

6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

（财税〔2015〕119号第一条第二款第六项）

7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。

（财税〔2015〕119号第一条第二款第七项）

【税收争议：研发项目，如何判断？】

（三）不加扣的费用

法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。

（国家税务总局公告2015年第97号第二条第六款第一项）

已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。

（国家税务总局公告2015年第97号第二条第六款第二项）

[总局解读：对于研发支出形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定，即除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。]

【典型案例：电费虚高藏猫腻，伪造记录露马脚 ——揭开焦煤企业虚报研发费用加计扣除偷税真相】

【税收案例：安徽省阜阳市税务局第一稽查局依法查处一起虚报研发费用加计扣除偷税案件】

【税收案例：研发费用加计扣除被查，3年调减8775.78万元】

附注1：财政性资金的处理

企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。

（国家税务总局公告2015年第97号第二条第五款）

[总局解读：未作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，可按规定计算加计扣除。]

企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

（国家税务总局公告2017年第40号第七条第一款）

[总局解读：明确取得的政府补助后计算加计扣除金额的口径。近期，财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》。与原准则相比，修订后的准则在总额法的基础上，新增了净额法，将政府补助作为相关成本费用扣减。按照企业所得税法的规定，企业取得的政府补助应确认为收入，计入收入总额。净额法产生了税会差异。企业在税收上将政府补助确认为应税收入，同时增加研发费用，加计扣除应以税前扣除的研发费用为基数。但企业未进行相应调整的，税前扣除的研发费用与会计的扣除金额相同，应以会计上冲减后的余额计算加计扣除金额。比如，某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，未进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为150×50%=75万元。]

附注2：企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入的处理

企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

（国家税务总局公告2017年第40号第七条第二款）

四、费用归集

（一）自行研发

研发费用的具体范围包括：

（财税〔2015〕119号第一条第一款）

1.人员人工费用。

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

（财税〔2015〕119号第一条第一款第一项）

（1）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

（国家税务总局公告2017年第40号第一条第一款第一项）

接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

（国家税务总局公告2017年第40号第一条第一款第二项）

[总局解读：上述人员中的辅助人员不应包括为研发活动从事后勤服务的人员。]

（2）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

（国家税务总局公告2017年第40号第一条第二款）

[总局解读：需要强调的是享受加计扣除的股权激励支出需要符合国家税务总局公告2012年第18号规定的条件。]

（3）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（国家税务总局公告2017年第40号第一条第三款）

2.直接投入费用。

指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（国家税务总局公告2017年第40号第一条第一款）

（1）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（国家税务总局公告2017年第40号第一条第一款第一项）

（2）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

（国家税务总局公告2017年第40号第一条第一款第二项）

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

（国家税务总局公告2017年第40号第一条第二款）

3.折旧费用。

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

（财税〔2015〕119号第一条第一款第三项）

（1）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（国家税务总局公告2017年第40号第三条第一款）

（2）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

（国家税务总局公告2017年第40号第三条第二款）

4.无形资产摊销。

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（财税〔2015〕119号第一条第一款第四项）

（1）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（国家税务总局公告2017年第40号第四条第一款）

（2）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

（国家税务总局公告2017年第40号第四条第二款）

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

（财税〔2015〕119号第一条第一款第五项）

指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

（国家税务总局公告2017年第40号第五条）

6.其他相关费用。

（1）其他相关费用的概念

其他相关费用是指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

（国家税务总局公告2017年第40号第六条第一款）

【研究：企业年金，可否计入研发加扣？】

（2）其他相关费用的计算

企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。

企业按照以下公式计算《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第一条第（一）项“允许加计扣除的研发费用”第6目规定的“其他相关费用”的限额，其中资本化项目发生的费用在形成无形资产的年度统一纳入计算：

全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％/(1-10%)

“人员人工等五项费用”是指财税〔2015〕119号文件第一条第（一）项“允许加计扣除的研发费用”第1目至第5目费用，包括“人员人工费用”“直接投入费用”“折旧费用”“无形资产摊销”和“新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费”。

（国家税务总局公告2021年第28号第三条第（一）项）

（3）其他相关费用的限额

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

（国家税务总局公告2017年第40号第一条第二款）

当“其他相关费用”实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除额；当“其他相关费用”实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额。

（国家税务总局公告2021年第28号第三条第（一）项）

7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。

（财税〔2015〕119号第一条第一款第七项）

（二）委托研发

企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。

（财税〔2015〕119号第二条第一款第一项）

【研究：委托研发产生的样机：产权归属决定税务处理方式——双方对样机价值进行分配——在这种模式下，委托方既没有向受托方销售货物，也没有提供服务。因此，不应视为委托方的一项收入、受托方的一项成本费用。结合案例业务实质来看，其底层逻辑是，甲企业支付一笔服务费，委托乙科研单位开展研发技术服务，在研发活动结束后，经双方商议，对研发活动中的剩余物料进行价值返还。这一点与工程施工服务中的造价审减类似，都是对前期服务价格的变动调整。因此，笔者认为，这种情况下，由受托方向委托方开具红字发票，双方各自冲减收入及冲减研发费用，是比较合理的处理方式。】

企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。

（国家税务总局公告2015年第97号第三条第一款）

[总局解读：委托方发生的费用，可按规定全额税前扣除；加计扣除时按照委托方发生费用的80%计算加计扣除。]

国家税务总局公告2015年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

（国家税务总局公告2017年第40号第一条第五款第一项）

委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

（国家税务总局公告2017年第40号第一条第五款第二项）

[总局解读：在充分考虑研发费用支出明细情况的目的和受托方的执行成本等因素后，公告将研发费用支出明细情况明确为受托方实际发生的费用情况。比如，A企业2017年委托其B关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。A企业支付给B企业100万元。B企业实际发生费用90万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元），利润10万元。2017年，A企业可加计扣除的金额为100×80%×50%=40万元，B企业应向A企业提供实际发生费用90万元的明细情况。]

委托境外研发费用加计扣除其他政策口径和管理要求按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）等文件规定执行。

（财税〔2018〕64号第五条）

附注1：委托境外研发的有关问题

财税〔2015〕119号文件第二条中“企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除”的规定同时废止。

（财税〔2018〕64号第七条）

受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。

（国家税务总局公告2015年第97号第三条第二款）

（1）范围限制

本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。

（财税〔2018〕64号第六条）

（2）比例限制

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

（财税〔2018〕64号第一条第一款）

上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

（财税〔2018〕64号第一条第二款）

（3）登记要求

委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。

（财税〔2018〕64号第二条）

（4）资料要求

企业应在年度申报享受优惠时，按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定办理有关手续，并留存备查以下资料：

（财税〔2018〕64号第三条第一款）

①企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；

（财税〔2018〕64号第三条第一款第一项）

②委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

（财税〔2018〕64号第三条第一款第二项）

③经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；

（财税〔2018〕64号第三条第一款第三项）

④“研发支出”辅助账及汇总表；

（财税〔2018〕64号第三条第一款第四项）

⑤委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；

（财税〔2018〕64号第三条第一款第五项）

⑥当年委托研发项目的进展情况等资料。

（财税〔2018〕64号第三条第一款第六项）

企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

（财税〔2018〕64号第三条第二款）

（5）责任要求

企业对委托境外研发费用以及留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。

（财税〔2018〕64号第四条）

（6）执行日期

本通知自2018年1月1日起执行。

（财税〔2018〕64号第七条）

（三）合作研发

企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

（财税〔2015〕119号第二条第二款）

（四）集团研发

企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

（财税〔2015〕119号第二条第三款）

五、会计核算

（一）本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

（财税〔2015〕119号第五条第一款）

（二）企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

（财税〔2015〕119号第三条第一款）

企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查；年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表可参照本公告所附样式（见附件）编制。

（国家税务总局公告2015年第97号第五条）

（三）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

（财税〔2015〕119号第三条第二款）

【问：假设我单位上半年发生了100万元的研发费用，其中60万元能够准确核算归集，另外40万元还无法准确核算归集，7月份预缴时还能享受研发费用加计扣除政策吗？

答：7月份预缴时，你单位可就已经能够准确归集核算的60万元申报享受研发费用加计扣除政策，剩余的40万元，如在10月份预缴申报或年度汇算清缴时能够准确归集核算，则可以在10月份预缴申报或年度汇算清缴时享受研发费用加计扣除政策。】

（四）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。

（国家税务总局公告2017年第40号第一条第三款）

附件（一）：辅助账

1、2015版辅助账

1、自主研发“研发支出”辅助账

2、委托研发“研发支出”辅助账

3、合作研发“研发支出”辅助账

4、集中研发“研发支出”辅助账

5、“研发支出”辅助账汇总表

6.研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表

[国家税务总局公告2019年第41号第三条规定：《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）第五条中“并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关”的规定和第六条第一项、附件6《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》同时废止。]

附注（1）：总局问答：“辅助账”是企业财务软件中的"研发费用明细账项目多栏账"，还是需要手工登记一套“账外账”呢？

企业财务软件中的“研发费用明细账”，是否还是需要手工账，文件暂无相关规定，账务处理问题，建议您参考国家统一的会计制度规定执行。具体事宜建议您联系主管税务机关进一步确认。

2、2021版辅助账

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年第97号，以下简称97号公告）发布的研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（以下简称2015版研发支出辅助账样式）继续有效。另增设简化版研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（以下简称2021版研发支出辅助账样式），具体样式及填写说明见附件。

（国家税务总局公告2021年第28号第二条第（一）项）

1.2021版研发支出辅助账（样式）

　　（国家税务总局公告2021年第28号附件1）

　2.2021版研发支出辅助账汇总表（样式）

　（国家税务总局公告2021年第28号附件2）

附注1：企业对辅助账的选择

企业按照研发项目设置辅助账时，可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式。

企业自行设计的研发支出辅助账样式，应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用。

（国家税务总局公告2021年第28号第二条第（二）项）

【研发费用加计扣除的台账资料，有哪些要求？一张薄膜里的合规密码 ——海南赛诺实业的研发费用管理账本】

六、申报享受

企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年或前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）与规定的其他资料一并留存备查。

（国家税务总局财政部公告2023年第11号第三条）