◎典型案例◎

D新能源发展有限公司主营风力发电和太阳能发电，总部设在省会城市，多家分支机构遍布全省各地市。在增值税方面，各分支机构在生产经营地独立纳税，按项目享受增值税即征即退50%优惠。在所得税方面，由总部汇总纳税，各项目按规定享受“三免三减半”优惠。

税务干部在风险核查中发现，D公司总部2024年底申请留抵退税2300多万元，但总部增值税申报收入3年累计不足100万元，进销严重背离。进一步分析发现，该部分留抵多为风力发电机组采购、工程勘测、建筑安装工程等进项税额。

D公司财务人员解释，公司总部对前期建设阶段实行统一采购，相关进项税发票集中开具至总部，但总部并无实体发电项目，未产生对应销项，由此产生大额留抵税额。该公司建设阶段的大额进项税额，既未随业务实质下沉至各分支机构，分支机构又在属地纳税中照常享受即征即退政策——两端合计，形成了总部取得大额留抵退税与分支机构享受即征即退并存的情形。

◎风险分析◎

《财政部 税务总局关于完善增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部 税务总局公告2025年第7号）第九条明确规定，纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。纳税人一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，可以就缴回当月起发生的增值税应税交易，按照规定申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。10号公告进一步明确，该项政策继续执行。

D公司总部已申请并取得留抵退税，分支机构又同步享受即征即退，两者并轨运行，明显违反政策规定。同时，增值税即征即退政策要求，对即征即退项目的进项税额进行单独核算，企业所得税“三免三减半”政策同样要求，对各优惠项目分别核算收入和成本，并合理分摊期间费用。但是，D公司风电、光伏项目建设期实行集中采购，大额进项发票全部集中到总部处理，既未按项目归属分拆，也未随业务实质划转至分支机构，分支机构无法准确计算即征即退税额，各项目的所得税成本核算同样失真，两项优惠的享受基础存在问题。经辅导，D公司主动缴回不符合规定的增值税留抵退税2300多万元，并对内部费用分摊机制进行全面整改。

◎合规提示◎

总分机构模式下的新能源企业，须在项目立项之初即建立独立的财务核算体系，确立“谁受益、谁归集”的进项税额归属原则，做到票据跟着项目走、进项跟着业务走。具体而言，取得进项发票时，应同步明确受益项目与受益主体，发票开具至对应项目；享受即征即退政策的项目，须单独设立辅助账归集进项税额，不得与总部或非优惠项目混同；在申请留抵退税前，应审慎评估其与即征即退政策的关系，根据各分支机构实际税负情况提前规划适用路径，避免先取得留抵退税、再享受即征即退政策时出现违规的被动局面。

——来源：2026年7月3日，中国税务报，第5版，原题：《税收优惠合规享，关键事项别“过界”》